Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Характеристика налога на доходы физических лиц ).pdf

2. Расчет и обоснование правомерности применения налоговых льгот;

3. Составление декларации и других форм налоговой отчетности;

4. Сбор и обобщение информации для оценки реального уровня налогообложения по отдельным налогоплательщикам, их группам и в целом по совокупности;

5. Оценка влияния фискальной политики государства на уровень жизни физических лиц и их фактической способности к уплате налога [23, C. 131].

Для того чтобы установить налог на доходы физических лиц и осуществить его взимание необходимо определить все его обязательные элементы. Пункт 1 статьи 17 НК РФ в качестве таковых называет: налогоплательщика, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. Указанные элементы в специальной литературе называются «юридический состав налога» [8, C. 52].

1) Налогоплательщик. Налогоплательщик, или субъект налога на доходы физических лиц – это лицо, в отношении которого законом предусмотрена обязанность по уплате налогов. В качестве налогоплательщиков налога на доходы физических лиц глава 23 Налогового кодекса РФ называет физических лиц, являющихся резидентами РФ, и физических лиц, получающих доходы от источников в РФ, но не являющихся налоговыми резидентами. Пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно налоговым нерезидентом является физическое лицо, которое находится на территории России менее 183 дней в течение календарного года.

2) Объект налогообложения. Его содержание раскрывается в положениях п.1 ст. 38 НК. Так, объект налогообложения это - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Указанный перечень объектов не является исчерпывающим и подлежит дополнению.

Объект налогообложения это так называемый юридический факт, наступление которого предполагает возникновение для субъекта обязанности заплатить налог [19, C. 116].

Объектом налога на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами – доход от источников в Российской Федерации [9, C. 134].

---

Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период времени.

3) Налоговая база. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК). Назначение налоговой базы проявляется в том, что именно с ее определения начинается исчисление суммы налога, так как именно к ней применяется налоговая ставка.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы, выраженные в иностранной волюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

4) Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ) [10, C. 158].

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

Налоговый период в соответствии с Налоговым кодексом подлежит подразделению на несколько отчетных периодов (кварталов или месяцев), после окончания которых необходимо уплатить авансовые платежи.

Налоговый период следует отличать от отчетного периода, под которым подразумевается срок составления и предоставления отчетности в налоговый орган. Правильное определение налогового периода важно для применения ответственности за налоговые правонарушения

5) Налоговая ставка. Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. Для федеральных налогов налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а для региональных и местных – законодательством субъектов РФ, нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в пределах, устанавливаемых НК РФ.

---

Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок: общая налоговая ставка составляет 13%, а в отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35% . Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

6) Порядок исчисления. Порядок исчисления налога регулируется ст. 52 НК, однако она не содержит определения понятия «порядок исчисления». В этой статье указывается лишь на то, что налогоплательщик самостоятельно должен исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, опираясь на налоговую базу, налоговую ставку и налоговую льготу. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду [22, C. 158].

7) Порядок и срок уплаты. Порядок уплаты налога подразумевает под собой законодательно установленные способы и процедуры внесения налога в соответствующий бюджет.

Под сроком уплаты налога следует понимать срок, до истечения которого налогоплательщику необходимо внести налог в бюджет. В случае несоблюдения сроков налогоплательщику начисляется пеня.

Таким образом, важно не забывать одновременно с бухгалтерским учетом НДФЛ вести налоговые регистры по этому налогу. Отсутствие данных регистров может привести к начислению штрафов.

2. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НДФЛ

2.1 Регистры налогового учета НДФЛ (2-НДФЛ, 6-НДФЛ)

Организация, выплачивающая заработную плату своим сотрудникам, является налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

- обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

---

- регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;

- стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;

- помощи наименее защищенным категориям населения [15, C. 84].

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели, и организации.

Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц, то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм налога, но и в уменьшении страховых платежей во внебюджетные фонды.

Основное назначение регистров – это обобщение информации по исходным данным в отношении каждого вида налога. Регистры помогают держать под контролем налогоплательщиков и позволяют самим плательщикам проверять верность проводимых расчетов по каждому виду налогового обязательства.

Налоговый регистр по НДФЛ прежде всего необходим для составления справок по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@. Напомним, что справки 2-НДФЛ налоговые агенты обязаны представлять по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Кроме того, налоговый регистр может оказаться полезен самому налоговому агенту. При условии правильного ведения налоговый регистр позволит:

- вовремя выявить случаи излишне удержанного НДФЛ. Налоговый агент обязан сообщить физическому лицу о фактах излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения (п. 1 ст. 231 НК РФ);

- отслеживать суммы доходов в целях предоставления стандартного налогового вычета. Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором

- доход физического лица превысит 280 000 руб. за налоговый период (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- контролировать суммы предоставленных социальных налоговых вычетов (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ);

- правильно рассчитать сумму доходов, облагаемых НДФЛ при превышении определенной величины (например, доходы в виде подарков или суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, облагаются НДФЛ, если превысят 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)) [14, C. 595].

---

Ответственность по заполнению регистров ложится на определенных лиц, подписи которых должны заверять оформляемые документы. Данные лица должны обеспечить не только корректность заполнения регистров, но и надлежащее их хранение и исключение возможности внесения исправлений посторонними лицами.

Так, в одном случае, в организациях заполнением регистров может заниматься бухгалтер по налогам и сборам, а в другом − заместитель главного бухгалтера. Редактировать регистр может только ответственное лицо, заверяя вносимые корректировки подписью, датой и пояснениями.

Обязанность по учету выплачиваемых доходов трудоустроенным лицам ложится на работодателя, который выполняет роль налогового агента по отношению к налогу, вычисляемому с доходов физических лиц. Чтобы верно рассчитать подоходный налог, нужно грамотно организовать учет выплачиваемых доходов. Для данной цели организация формирует собственные регистры для ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

Отсутствие налогового регистра по НДФЛ проверяющие могут посчитать грубым нарушением правил учета доходов и расходов (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 г. № АС-4-2/22690). А за данное нарушение в п. 1 ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф в сумме 10000 руб. Если же нарушения выявлены более чем в одном налоговом периоде, размер штрафа составит 30000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

2.2. Формирование регистров налогового учета по НДФЛ

При разработке регистра налогового учета по НДФЛ необходимо учитывать некоторые требования:

1. Налоговые регистры по НДФЛ в 2017 году должны обязательно содержать следующие сведения:

• информацию для возможности идентификации физического лица;
• признак налогового резидентства;
• виды доходов и вычетов с указанием соответствующего кода;
• суммы и даты выплаты доходов;
• даты удержания налога, перечисления его в бюджет и реквизиты платежных поручений.

1. Регистр ведется в течение всего года на каждого работника.

Форма и образец регистра налогового учета по НДФЛ должны быть определены учетной политикой [4, C. 30].

Если во время налоговой проверки регистры налогового учета по НДФЛ не будут предоставлены, то организация может быть оштрафована на 10 000 руб. в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 руб., если регистр не оформлялся несколько лет (ст. 120 НК РФ).

---