Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Характеристика налога на доходы физических лиц ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Подтверждением данных бухгалтерского и налогового учёта являются первичные учётные документы и учетные регистры. Первичные документы служат основанием для совершения операции, а также обеспечивают сохранность ценностей. В зависимости от того, как и по каким правилам происходит систематизация данных первичных документов, учетные регистры могут служить для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, либо для определения налоговой базы по налогам.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (магнитных, лазерных дисках, дискетах и т.д.). В зависимости от используемых регистров и последовательностей учетных записей определяют форму бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что регистры налогового учёта формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в__ подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

Целью написания данной работы является изучение налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) изучить характеристику налога НДФЛ и нормативно-правовое регулирование НДФЛ;

2) определить особенности налогового учета с бюджетом по НДФЛ;

3) изучить понятие регистра налогового учета НДФЛ;

4) исследовать особенности формирования регистров налогового учета по НДФЛ.

Объектом исследования выступают налоговые регистры по НДФЛ.

Предметом исследования стала методика налогового учета расчетов по НДФЛ.

В курсовой работе использовались такие методы изучения как анализ научной литературы, сравнительно-правовой анализ, метод восхождения от абстрактного к конкретному.

Теоретическая и практическая значимость результатов курсовой работы заключается в возможности применения полученных данных в работе предприятия с целью получения дополнительной прибыли и повышения эффективности организации и использовании теоретического материала для дальнейшего углубленного изучения темы.

---

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Характеристика налога на доходы физических лиц

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность по уплате налогов, которая закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства [1].

Очевидно, что понятие «налог», служит основой для налогового права. Ученые на протяжении довольно длительного периода времени пытались раскрыть суть данного понятия, что позволило бы достаточно четко разграничить налог от иных видов платежей. Следует заметить, что и на сегодняшний день проблема корректного определения понятия «налог» является актуальной.

Принятый 27 декабря 1991 года Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы» № 2118-1 в ст. 2 устанавливал, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами [13, C. 241].

Такое определение имело существенные недостатки. Во-первых, оно сводило воедино налог, сбор пошлину и «другой» платеж, что фактически делало их равнозначными и никак не позволяло увидеть различия между ними. Во-вторых, в нем отсутствовало указание на безвозмездность соответствующих платежей, а также на отсутствие каких-либо ответных обязательств от государства перед налогоплательщиком, вызванных уплатой налога. В-третьих, не указаны лица, на которых лежит обязанность по уплате налоговых платежей и на какие цели эти платежи будут расходованы.

Первое легальное определение понятия «налог» дал в 1997 году в одном из своих постановлений Конституционный Суд Российской Федерации: «Налоговый платеж» - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности» [17, C. 134].

---

Следующее легальное определение было сформулировано в Налоговом кодексе, принятом в 1998 году. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [16, C. 241].

Основные признаки налога, в том числе и налога на доходы физических лиц, можно легко усмотреть в законодательном определении:

1. Обязательность. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы4. В связи с этим налоговым законодательством установлен достаточно жесткий перечень налогов, исчисление и уплата которых должна быть осуществлена всеми налогоплательщиками, указанными в законе.

2. Индивидуальная безвозмездность. Данный признак заключается в том, что после уплаты налога у государства по отношению к налогоплательщику не возникает никаких встречных обязанностей, выражающихся в предоставлении чего-либо или оказании каких-либо услуг;

3. Денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4. Безвозвратность. Безвозвратность налога предполагает, что лицо, его уплатившее, лишается права требовать его обратно. Уплата налога предполагает полное прекращение прав лица по отношению к уплаченным им денежным средствам.

5. Публичный характер. Налоги взимается с целью обеспечения функционирования публичных органов власти [7, C. 116].

Часто встречаются и иные признаки налога, например:

- адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

- возможность принудительного способа изъятия;

- контроль единой системы налоговых органов [12, C. 113].

После изучения учебной литературы по вопросам налогового права, ознакомления с мнениями экспертов в этой области, можно сделать вывод о том, что к основным функциям налогов можно отнести фискальную, распределительную (социальную), контрольную и регулирующую. А к дополнительными функциями являются координирующая, поощрительная и внешнеэкономическая.

Посредством фискальной функции осуществляется образование государственных денежных фондов, происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. [25, C. 59].

---

Распределительная функция реализуется при осуществлении перераспределения общественных доходов в пользу слабо защищенных социальных слоев граждан путем налогового обременения наиболее обеспеченных слоев населения, в результате чего части дохода, изъятые у одних, передаются в распоряжение другим [6, C.41].

Суть регулирующей функции заключается в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей; дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д., и воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов [11, C. 22].

Реализация контрольной функции позволяет государственным органам осуществлять отслеживание своевременности и полноты поступлений денежных средств в бюджет и сопоставлять их с величиной финансовых ресурсов государства. Также благодаря этой функции происходит оценка эффективности каждого налогового источника, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику[5, C. 70].

Координирующая функция налогов помогает создавать общий налоговый режим в интересах формирования единого рынка.

Посредством поощрительной функции осуществляется государственное признание особых заслуг перед обществом определенных категорий граждан [20, C. 241].

Внешнеэкономическая функция позволяет сохранить баланс национальных экономических интересов путем регулирования обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства на должном уровне.

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

− обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

− регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;

− стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;

− помощи наименее защищенным категориям населения [18, C. 251].

---

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями

воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели, и организации.

Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц, то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм налога, но и в уменьшении страховых платежей во внебюджетные фонды.

1.2 Налоговый учет с бюджетом по НДФЛ

В соответствии со статьей 313 Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2]. В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ обязанность вести учет выплаченных доходов физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов установлена для налоговых агентов. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета.

Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц (далее – НФДЛ) представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Целью учета является формирование полной и достоверной информации, необходимой для исчисления сумм налога.

К задачам налогового учета по НДФЛ можно отнести:

1. Получение, регистрация и обобщение информации о налоговой базе и сумме налога для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

---