Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета (бухгалтерский учет).pdf

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

– название и номер ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету);

– общие положения, которые раскрывают сферу применения ПБУ и условия признания объекта учета[^[15]];

– определения, которые поясняют основные понятия по объекту учета;

– оценка, поясняются разные виды оценок, применяемых по объекту;

– порядок ведения учета, то есть раскрывается порядок наличия учета и изменения учетного объекта;

– раскрытие информации в бухгалтерской отчетности и в составе информации по учетной политике[^[16]]

В настоящее в Российской Федерации действуют двадцать Положений по бухгалтерскому учету, перечень которых представлен в Приложении А.

Документный массив второго уровня регулирования бухгалтерского учета условно делится на три основные группы. Первая группа включает в себя положения, которые раскрывают правила учета обязательств и активов предприятий, например, ПБУ 14/2000, ПБУ 3/2000, ПБУ 6/01 и ПБУ 17/02. Вторая группа – включает в себя положения, которые содержат правила учета финансово-хозяйственных результатов предприятий, например, ПБУ 13/2000 и ПБУ 18/02[^[17]] Третья группа содержит положения, которые раскрывают правила формирования финансовой отчетности и учетной информации об организации, которая приводима в отчетности, например, ПБУ 8/01, ПБУ 12/2000, ПБУ 11/2000, ПБУ 16/02 и ПБУ 20/03.

Действующие российские положения бухгалтерского учета разработаны на базе МСФО (Международных стандартов финансовой отчетности)[^[18]] Вместе с тем в них отображены специфика и ключевые особенности системы бухгалтерского учета в Российской Федерации. Однако в отличие от международных стандартов учета, российские Положения по бухгалтерскому учету, обладают не рекомендательным, а обязательным характером[^[19]]

Министерство финансов РФ в ближайшее время должно внести изменения в действующие Положения по бухгалтерскому учету. Перечни Положений по бухгалтерскому учету, которые планируется скорректировать, Министерство финансов утвердило в программе разработки федеральных стандартов по бухгалтерскому учету на 2016–2018 годы, которая утверждена Приказом от 23.05.2016 года № 70н. В 2017 году запланировано внести изменения в ПБУ по бухгалтерскому учету, в части упрощенных способов ведения учета. То есть, изменению подвергнутся сразу несколько действующих ПБУ. В 2018 году запланировано внести изменения в Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации».

План счетов бухгалтерского учета занимает промежуточное место в системе нормативного регулирования между законодательными актами и нормативными документам второго и третьего уровней, то есть он не имеет правового характера, хотя в практической деятельности бухгалтерских отделов данному документу придается главное значение.

План счетов бухгалтерского учета оформлен в виде схеме, в которой осуществляется регистрация и группировка фактов осуществления хозяйственной деятельности субъектами экономических отношений в бухгалтерском учете. В нем содержатся номера и наименования счетов первого порядка или синтетических счетов и субсчетов, то есть счетов второго порядка[^[20]]

В Российской Федерации с 1 января 2001 года введен новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, которые утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 года №94н. Новый План счетов является обязательным и единым к применению на предприятиях и в организациях любой отраслей направленности и видов деятельности, кроме бюджетных учреждений и банков, а также независимо формы собственности или организационно-правовой формы, от подчиненности[^[21]]

Предприятия и организации на основании Плана счетов и Инструкции утверждают персональный рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит полный перечень светов: аналитические, синтетические счета и субсчета. Организации для учета специфических операций по согласованию с руководящим органом Министерством финансов РФ имеют право вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, применяя для этого свободные коды счетов[^[22]]

Субсчета, которые предусмотрены в Плане счетов, применяются на основании требований управления организацией, охватывая нужды экономического анализа и контроля, а также отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчетов и вводить дополнительные, дополнять уже имеющиеся или вовсе исключать их. Предприятия не обязаны для учета факта хозяйственной деятельности применять все синтетические счета, которые представлены в Плане счетов. Оно выбирает только те из них, которые ему действительно нужны. Например, если предприятие оказывает только один вид услуг или выпускает лишь один вид продукции, то в этом случае все расходы можно считать прямыми и соответственно не существует необходимости использовать счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок ведения аналитического учета регламентируется организацией на основании положений Инструкции по применению Плана счетов и законодательных актов по отдельным учетным разделам учета, например, учет материалов или учет основных средств[^[23]]

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета регламентирует единые для всех хозяйствующих образований подходы к применению Плана счетов и отображению фактов хозяйственной деятельности на счетах учета. В Инструкции указана краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, которые к ним открываются. В Инструкции раскрыты их назначение и структура, экономическое содержание фактов хозяйственной деятельности, которые на них обобщаются, представлен порядок отображения наиболее распространенных на практике фактов.

При сравнительном анализе старого и нового Планов счетов видно, что в новый из старого Плана счетов включены 29 счетов без изменения, 7 счетов с изменены наименования, у 11 счетов изменены номера и наименования, и у 4 счетов номера. Таким образом, счета старого Плана счетов подверглись в новой редакции незначительным изменениям. Всего в новом Плане счетов представлено 11 забалансовых счетов и 60 балансовых.

Таким образом, положения по бухгалтерскому учету или сокращенно ПБУ представляют собой стандарты бухгалтерского учета, которые регламентируют порядок учета событий хозяйственной деятельности организации, ее активов и обязательств.

1.3. Методические инструкции, рекомендации и рабочие документы организации по ведению бухгалтерского учета

Методические инструкции и рекомендации призваны конкретизировать стандарты бухгалтерского учета согласно отраслевым и другим особенностям[^[24]] Они разрабатываются Министерством финансов РФ и ведомствами. В методических рекомендациях и указаниях по бухгалтерскому учету, в частности, указана корреспонденция счетов учета, которая используется для учета специальных хозяйственных операций, представлены конкретные схемы бухгалтерских проводок и дана подробная характеристика обстоятельств и условий, при которых определенные бухгалтерские проводки могут быть оформлены[^[25]] Условно все действующие методические рекомендации и указания в сфере бухгалтерского учета можно разделить на две основные группы:

– методические рекомендации и указания, которые разъясняют применение отдельных стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ);

– методические указания и рекомендации, которые устанавливают порядок организации бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций или прочих объектов учета, которая остальными документами системы нормативного регулирования не урегулирована. К данной группе относятся нормативные документы, которые являются аналогами международных стандартов бухгалтерской отчетности, если для них не предусмотрена разработка соответствующего ПБУ Программой реформирования бухгалтерского учета[^[26]]

Приведенный основных методических рекомендаций и указаний представлен в Приложении Б. Данный перечень не является исчерпывающим. Так как Министерство финансов РФ реализует постоянную работу по созданию и утверждению, и последующему внедрению новых указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в сферу деятельности хозяйствующих субъектов.

Разница между действующими методическими рекомендациями и методическими указаниями заключается в обязательности применения их требований на практике[^[27]] Как правило, требования методических указаний, считаются максимально предметными и конкретными и, в большинстве случаев обязательны для выполнения хозяйствующими субъектами. Так как организация не имеет права при наличии методического указания по соответствующему поводу использовать другие подходы к отображению конкретной хозяйственной операции или иного другого объекта учета в бухгалтерском учете или финансовой отчетности. Предписания методических рекомендаций имеют более общий характер и предназначены для применения органами ведомственного и отраслевого управления при разработке и дальнейшем принятии на своем уровне законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые учитывают специфику осуществляемой финансово-хозяйственной, производственной, административной и торговой деятельности в данной сфере[^[28]]Положения методических рекомендаций, кроме того, непосредственно используются в тех организациях, которые ведут бухгалтерский учет, при проработке методологической базы бухгалтерского учета и при создании и раскрытии учетной политики.

В целом положения и правила, установленные законодательными документами в сфере бухгалтерского учета, подразумевают многовариантность разработки и выполнения бухгалтерских решений[^[29]]В связи с этим каждая организация или предприятие, исходя из специфики своей деятельности, может выбрать те варианты, которые обеспечат наиболее эффективную организацию работы и ведение учета. Выбор формы и техники организации ведения бухгалтерского учета, организации решает самостоятельно. На предприятии ответственность за организацию учета и соблюдение норм законодательства несет руководитель. Отдел бухгалтерии обеспечивает обработку всех документов, ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основании составление бухгалтерской отчетности[^[30]]

К числу основных рабочих документов организации по ведению бухгалтерского учета относятся:

– Основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики и ее раскрытия (придания гласности) установлено в ПБУ «Учетная политика организации», которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 2008 года №60н;

– Формы первичных учетных документов в том случае, если они самостоятельно разработаны организацией, утверждаются ее руководителем[^[31]] В большинстве случаев, это документы, которые не содержатся в Альбоме новых унифицированных форм учетной документации, которое утверждено от 30 октября 2007 года постановлением Госкомстата России №71а;

– В графике документооборота устанавливается круг лиц, которые несут ответственность за оформление учетных документов, в том числе указываются место, порядок и время прохождения с момента составления учетного документа до его сдачи в архив;

– Рабочий план счетов, который утверждается руководителем организации и содержит перечень всех синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией[^[32]];

– Формы внутренней отчетности, которые утверждаются руководителем организации и разрабатываются самостоятельно, на основании особенностей функционирования организации и требований управления производственным процессом и реализацией выпущенной продукции.

Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и в обязательном порядке утверждается ее руководителем. Учетная политика, принятая организацией, применяется из года в год и последовательно[^[33]]

Общие концепции, которые лежат в основе составления и представления бухгалтерской отчетности раскрывают допущения и требования, или принципы подготовки бухгалтерской отчетности, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1

Принципы подготовки бухгалтерской отчетности

«Источник: Курманова А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – Оренбург: ОГУ, 2013. – 372 с.»

Изменения учетной политики организации с целью обеспечения сопоставимости учетных данных обязательно вводятся с начала финансового года. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации организацией в качестве юридического лица до ее ликвидации или реорганизации ликвидации в порядке, который регламентирован законодательством Российской Федерации. В организации ведется обязательный учет имуществ и обязательств, всех хозяйственных операций посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах, которые включены в рабочий план учета. Данные аналитического учета соответствуют остаткам и оборотам по счетам синтетического учета. Все осуществленные хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно отмечаются на учетных без изъятий или пропусков. Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала, исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства[^[34]]