Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета (бухгалтерский учет).pdf

Таким образом, в методических указаниях и рекомендациях по бухгалтерскому учету реализуется детальная проработка главных требований, которые предъявляются законодательно-нормативными актами к бухгалтерскому учету. Рабочие документы предприятия устанавливают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в нем.

Выводы по главе 1

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне реализуется Правительством Российской Федерации, в частности Министерство финансов, выполняющим разработку и утверждение национальных стандартов – положений по бухгалтерскому учету, а также методических указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, доходов и расходов, состояния имущества, капитала и обязательств.

В Российской Федерации система нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета состоит из совокупности законодательных и нормативно-правовых актов и иных документов, которые относятся к бухгалтерскому учету.

В России система нормативного регулирования учета состоит из документов, которые подразделены на четыре уровня. К документам первого уровня относятся законы и законодательные акты, которые прямо или косвенно регулируют постановку учета в организации. Второй уровень представлен положения по учету. К документам третьего уровня относятся рекомендации и указания в сфере бухгалтерского учета. Четвертый уровень образуют локальные нормативные акты, которые принимаются организацией и формируют ее учетную политику в организационном и техническом, методическом аспектах.

2. Система международных стандартов бухгалтерского учета

2.1. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерского учета сегодня широко применяется во всем мире.

Международная практика бухгалтерской отчетности и учета является многогранной и неоднородной, так как различают международные и национальные стандарты.

Национальные стандарты бухгалтерской отчетности и учета разрабатываются самостоятельно каждой страной[^[35]] В области разработки и применения национальных стандартов учета ведущее место занимают такие страны, как Великобритания и США, что определено ролью данных стран на международном финансовом рынке. Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности в разных странах называются по различному. Их разработкой занимаются различные ведомства и органы, так в одних странах это прерогатива профессиональных организаций, в других входит в компетенцию государственных органов.

Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности могут разрабатываться и внедряться на двух уровнях, а именно мировом и международном региональном[^[36]]

Разработкой мировых стандартов бухгалтерской отчетности занимаются следующие организации:

– Комитет по международным стандартам учета,

– Межправительственная группа экспертов по международным стандартам отчетности и учета Центра транснациональных корпораций ООН;

– Международная Федерация бухгалтеров[^[37]];

– Организация экономического развития и сотрудничества.

Ведущая роль в разработке стандартов на региональном уровне принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету Европейского союза, регулирующие вопросы нормативного регулирования бухгалтерского учета в странах – членах ЕС[^[38]]

Основой разработки международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются процедуры, которые исторически сложились в таких англоязычных странах, как Великобритания и США[^[39]]

Процедура создания международного учетного стандарта характеризуется определенной обстоятельностью и консервативностью и осуществляется на относительно продолжительном отрезке времени, который состоит из 6 основных циклов:

1-й цикл – формирование Подготовительного комитета;

2-й цикл – детальная разработка проекта международного стандарта[^[40]];

3-й цикл – подготовка рабочего проекта ведущих положений стандарта;

4-й цикл – утверждение рабочего проекта положений стандарта Правлением;

5-й цикл – составление плана разработки стандарта;

6-й цикл – подготовка проекта международного стандарта финансовой отчетности и учета.

В системе международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности сегодня наибольшее распространение получили GAAP и МСФО. Кроме этого существует и другие стандарты бухгалтерского учета и отечности, такие как:

– FRS (Financial Reporting Standards) – Стандарты финансовой отчетности;

– SSAP (Statements of Standard Accounting Practice) – Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета)[^[41]];

– SSAP и FRS система стандартов и принципов финансового отчетности и учета, которая используется в Великобритании - GAAP UK.

На сегодняшний день существуют несколько форм применения международных стандартов финансовой отчетности странами[^[42]] В качестве национальных стандартов МСФО применяется в таких странах, как: Кувейт, Кипр, Латвия, Пакистан, Мальта, Хорватия.

Применение МСФО в качестве национальных стандартов, однако, при условии, что для аспектов, которые не затронуты международными стандартами, ведутся национальные стандарт, в таких странах, как Новая Гвинея и Малайзия.

Использование МСФО в качестве национальных стандартов, но в ряде случаев возможна их модификация согласно национальным особенностям страны. Данная практика стандартизации финансовой отчетности и бухгалтерского учета используется в таких странах мира как Польша, Албания, Барбадос, Кения, Колумбия, Таиланд, Судан, Ямайка.

В Китае, Иране, Словении, Тунисе, Филиппинах национальные стандарты базируются на МСФО и обеспечивают дополнительные их пояснения и разъяснения[^[43]]

В Бразилии, Литве, Мексике, Нидерландах, Португалии, Словакии, Франции, Швейцарии и Южной Африке национальные стандарты базируются на МСФО, но некоторые стандарты более детализированы, чем МСФО.

В Австралии, Дании, Италии, Новой Зеландии, Швеции национальные стандарты созданы на основе МСФО, за исключением того, что национальный стандарт, включает положение, которое сравнивает национальный стандарт с МСФО.

Список применяющихся международных стандартов финансовой отчетности в настоящее время представлен в Приложении В.

МСФО вносят большой вклад в гармонизацию и совершенствование финансовой отчетности в мировом масштабе[^[44]], поэтому они применяются:

- в качестве основы для национальных требований к финансовой отчетности;

– в качестве международного норматива для тех стран, которые ведут разработку собственных требований, включая основные экономически развитые страны и постоянно возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие иные страны Азии, СНГ и Центральной Европы;

– фондовыми биржами и регулирующими органами, которые разрешают национальным и иностранным компаниям представлять финансовые отчеты согласно Международным стандартам финансовой отчетности;

– наднациональными органами, в частности Европейской комиссией, которая объявила о том, что опирается в большей степени на СМСФО при подготовке документов, которые отражают потребности рынка капитала;

– растущим количеством компаний[^[45]].

В отдельных странах объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами являются:

– экономическая четкая логика;

– обобщение лучшей мировой практики в сфере ведения учета[^[46]];

– простота восприятия финансовой информации для пользователей во всем мире.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальном формате учета. Но следует отметить, что недостатки применения МСФО также существуют. К ним можно отнести моменты:

– обобщенный характер стандартов, который предусматривает значительное многообразие методов ведения учета;

– отсутствие примеров приложения и подробных интерпретаций стандартов к определенным ситуациям[^[47]]

Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности являются правилами, которые устанавливают требования к признанию и оценке, а также раскрытию хозяйственных операций с целью составления финансовых отчетов во всем мире.

2.2. Структура и общие принципы функционирования международных стандартов финансовой отчетности

Основой международных стандартов является представление о том, что учет ведется для управления финансовыми потоками и вложениями со стороны инвестора, как собственника, так кредитора. В этом аспекте заключается главное отличие международного стандарта от традиционного учета, осуществляемого администратором, который действует в интересах собственника для отображения хозяйственной деятельности объекта собственности[^[48]]

Указанное различие порождает ключевые особенности, которые определяют развитие системы международных стандартов в целом:

– приоритет бухгалтерского баланса[^[49]];

– замена концепцией контроля концепции собственности;

– отказ от исторической стоимости;

– переход к учету ресурсов от финансового учета имущества,

– переход к неттооценкам от бруттооценок;

– замена регулирования учета на регулирование отчетности.

Каждый стандарт состоит из номера и названия, целей и сфер применения, основных терминов, а также порядка учета и раскрытия учетной информации, даты вступления стандарта в силу, приложений, которые являются неотъемлемой частью стандарта, и приложений, которые не являются неотъемлемой частью, основ руководства и выводов по применению.

Каждый международный стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

– объект учета – установление объекта финансового учета и основных понятий, которые связаны с данным объектом[^[50]];

– признание объекта учета – описание ключевых критериев отнесения объектов учета к разным элементам финансовой отчетности;

– оценка объекта учета – рекомендации по применению методов оценки и требований к оценке различных элементов финансовой отчетности;

– отображение в финансовой отчетности – раскрытие учетной информации об объекте учета в разных формах отчетности.

Состав документов, которые образуют международные стандарты финансового учета и отчетности на рисунке 2.

Рисунок 2

Состав документов, образующих МСФО

«Источник: Рябова М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 158 с.»

Международные стандарты финансовой отчетности представляет комплекс документов, которые взаимосвязаны между собой и образуют единое целое, и по отдельности не могут применяться. Но при этом каждый отдельный документ в качестве элемента данной системы обладают самостоятельным значением[^[51]]

Сфера применения международного стандарта устанавливает конкретные объекты учета, которые охватываются соответствующим стандартом, а в ряде случаев и круг охватываемых организаций и компаний[^[52]]

В связи с тем, что международные стандарты имеют рекомендательный характер, страны мира вправе самостоятельно принимать решения использовании их или нет в своей практике. Так как МСФО, по сути, является обобщенной практикой учета наиболее развитых мировых учетных систем, то очевидно, что их копирование без учета национальных особенностей экономики может негативно отразиться на национальной практике ведения бухгалтерского учета[^[53]] В связи с перечисленными обстоятельствами, основой перехода национальных стандартов на международные, должно быть, в первую очередь, признание общих принципов отчетности.