Файл: Налоговые регистры по НДФЛ(Основные понятия налога).pdf

Организации, выплачивая заработную плату своим сотрудникам, являются налоговыми агентами по НДФЛ [1]. Поэтому они обязаны вести регистры учета данных, необходимых для расчета налога. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов, который установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам, кроме того выделена отдельная глава 23 Налогового Кодекса РФ.

Согласно Статье 230 НК РФ «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы», «Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета» [2]. Что ведет налогового агента к разработке регистра, позволяющего:

правильно рассчитать налог, подлежащий удержанию из доходов работника;
на основании данных регистров быстро заполнить справки 2-НДФЛ на каждого работника и по окончании года отчитаться перед налоговой инспекцией [3];
в случае налоговой проверки предъявить проверяющим регистр и избежать штрафа за его отсутствие.

Разработка налогового регистра по НДФЛ отдана на откуп самим организациям, на основании п. 1 ст. 230 НК РФ [2] «Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы

дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа»

Как правило, в современном мире все налоговые регистры имеются в бухгалтерских программах, но есть такие организации, у которых нет возможности эти программы купить, в связи с этим была выбрана данная тема курсовой работы, так как отсутствие налогового регистра по НДФЛ можно посчитать грубым нарушением правил учета доходов и расходов. [4] А за данное нарушение в п. 1 ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф в сумме 10 000 руб. Если же нарушения выявлены более чем в одном налоговом периоде, размер штрафа составит 30 000 руб. [5] Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

Предметом исследования является налоговый регистр по налогу на доход физических лиц.

Целью данной работы будет являться обобщение сведений, необходимых для расчета налога на доход физического лица и разработка регистра по НДФЛ для корректного отображения информации по данному налогу.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть основные понятия налога, сравнить с зарубежным;

- рассмотреть законодательный аспект исчисления налога в РФ;

- разработать общие правила по ведению регистра.

Проведенные исследования в основном опираются на законодательные документы, регулирующие исчисление налога на доходы физических лиц, непосредственно Налоговый кодек Российской Федерации. Также были использованы и другие источники: специальная литература, материалы периодической печати и работы специалистов.

Глава 1.Основные понятия налога. НДФЛ в России и за рубежом

1.1.Основы современного налогообложения Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.[6]

Основы современного налогообложения физических лиц были введены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Важнейшим принципом действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Проверка жизнеспособности этого Закона на практике показала, что ускоренное вхождение экономики России в рыночные отношения требовало корректировки некоторых его положений, в связи, с чем законодательные органы Российской Федерации систематически вносили в него изменения и дополнения. Что в дальнейшем привело к введению в действие части второй НК РФ Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (ред. 24.03.2001 г.) [7], а Закон № 1998-1 утратил силу. Теперь полный контроль за порядком обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов) прописано в Налоговом кодексе РФ. Под НДФЛ была выделена отдельно 23 глава настоящего кодекса.

Согласно п.1 статьи 207 НК РФ «Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации» [8].

Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) [9] признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база формируется (статья 210 НК РФ) [9] с учетом всех доходов налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ [9] и составляет календарный год.

В таблице 1 представлены налоговые ставки и виды доходов, на которые они применяются.

Налоговая ставка, %	Вид дохода
9	- получение дивидендов до 2015 года; - получение процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; - получение доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
13	- от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультации; - от продажи или сдачи в аренду транспортного средства; - от продажи или сдачи в аренду недвижимости; - от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов; - от выигрышей в лотерею и т.д.
15	- для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
30	- относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.
35	- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры или долей.

Таблица 1. Налоговые ставки и виды доходов

1.2.НДФЛ в России и за рубежом.

Налог на доход физических лиц не является уникальным для Российской Федерации. Данный налог так же используется в ряде многих стран. Следует обратить внимание на то, что основные характеристики элементов подоходного налога и методы его администрирования не одинаковы в некоторых странах, а порой, и существенно расходятся. Так, в России установлена система фиксированных налоговых ставок (пропорциональная ставка) по налогу на доходы физических лиц. Та или иная ставка применяется исходя из вида, полученного физическим лицом дохода и статуса налогоплательщика, а не из величины совокупного дохода, полученного за год. А в европейских странах повсеместно налог взимается по прогрессивной шкале, зависящей именно от уровня дохода, полученного за налоговый период.

Рис. 1. Плоская шкала налогообложения РФ

Прогрессивная шкала налогообложения

- необлагаемый налогом и не учитываемый при начислении налога доход

Рис. 2. Прогрессивная школа налогообложения Европы [10]

На рисунке 1 и рисунке 2 представлены графические примеры, как выглядит налогообложение Российской Федерации и Европы. Какие плюсы и минусы можно выделить, если в РФ ввести прогрессивную школу налогообложения? (таблица 2)

Прогрессивная шкала налогообложения Российской Федерации

Плюсы

Минусы

- наполнение бюджета;

- стабилизация региональных бюджетов;

- установление социальной справедливости.

- обогащение местных бюджетов крупных городов и обнищание отдаленных регионов, так как налогообложение осуществляется по месту трудоустройства, а не проживания;

- необходимость для граждан самостоятельно отчитываться в доходах со всеми административными издержками;

- уклонение от налогов, возврат к серым зарплатам и теневому бизнесу;

- увеличение безработицы, отсутствие стимулирования к труду, уменьшение инвестиций.

Таб. 2. Оценка введения прогрессивной школы налогообложения в РФ

Нужно ли вводить прогрессивную школу налогообложения или нет - вопрос спорный и требует глубокого анализа и прогнозирования.

Также в налоговой системе Российской Федерации по налогу, как и в Европе, установлены налоговые льготы, они же налоговые вычеты, однако, в отличие от европейских налоговых вычетов, в Российской Федерации имеют лишь номинальный характер и не оказывают существенного влияния на налоговую базу, тем самым не выполняя социальную функцию, возложенную на них. В свою очередь похожие льготы в Европе существенно уменьшает налоговое бремя, тем самым улучшает положение налогоплательщика. Налоговые вычеты в Российской Федерации регулируются статьями 218 - 221НК РФ, в этих статьях можно подробно узнать о правах налогоплательщика, правилах предоставления вычета и его размера [11].

Есть еще одна особенность европейского налогообложения. Во многих странах существует не только федеральный (центральный) налог, но местный. Его устанавливает каждый муниципалитет самостоятельно. Данные налоги уменьшают доход налогоплательщика значительнее, чем в России.

На примере Германии, мы можем увидеть, какие налоги и социальный отчисления влияют на размер заработной платы. Зарплата, которая оплачивается работнику в Германии и размер, которой записан в трудовом договоре между фирмой и работником называется брутто-зарплата (Brutto-Arbeitslohn), то есть сумма, из которой еще не было удержаний по налогам и социальным сборам. Сумма заработной платы, которую работник получает на банковский счет называется нетто-зарплата (Netto-Arbeitslohn). Какие же налоги и сборы удерживаются из зарплаты в Германии:

Налог на доходы физических лиц / подоходных налог;
Церковный налог - если человек принадлежит к одной из церквей, которые собирают с верующих налоги, напр. Католическая церковь. (Официально выйдя из церкви, можно избежать уплаты данного налога.);
Налог солидарности - 5,5%;
Обязательное медицинское страхование;
Обязательное пенсионное страхование;
Обязательное страхование на случай необходимости в уходе;
Страхование на случай безработицы.

Так же в Германии существуют налоговые классы, которые присваиваются плательщикам налога на доходы физических лиц. Таких классов всего 6 и в зависимости от класса налога, люди платят большую или меньшую сумму налога. Получение класса зависит от семейного положения налогоплательщика. Налоговыми классами устанавливаются необлагаемые налогом минимумы заработной платы. Далее представляю характеристику эти 6 налоговых классов:

I. Лица не состоящие в браке и не имеющие детей.

II. Родители, воспитывающие детей в одиночку.