Файл: Налоговые регистры по НДФЛ(Основные понятия налога).pdf

III. и V. Семейные пары, у которых большая разница в доходах.

IV. Семейные пары, у которых не значительная разница в доходах.

VI. При наличии нескольких мест работы.

Оценить масштабы расчетов налога на доход физических лиц можно с помощью калькулятора налогов Германии [12].

Общий вывод по главе можно сделать такой - Налоговый Кодекс – универсальный законодательный акт, содержащий в себе все нормы и правила, необходимые к соблюдению в процессе реализации налоговых отношений.

Из сравнения двух шкал налогообложения, следует отметить, что при определенных условиях, например большая семья, наличие детей до 18 лет и других затрат, которые уменьшают налогооблагаемую базу, сумма налога в европейской стране может оказаться ниже, чем у человека с сопоставимой зарплатой и семьей в России. При всем этом средний налог на доходы физических лиц в Европе выше, чем, установленная в Российской Федерации налоговая ставка 13%, применяемая к основным трудовым доходам физических лиц, имеющих статус налогового резидента. Однако европейские налоговые системы при этом имеют ряд положительных аспектов: во-первых, прогрессивная шкала позволяет уменьшить разрыв между беднейшими и богатейшими слоями населения, что важно для социальной стабильности, а во-вторых, обилие и качество социальных услуг, обеспечиваются, в том числе, благодаря налоговым поступлениям в бюджет.

Глава 2. Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации

2.1. Система налогового учета по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей.

В приказе Минфина России № 86н «Об утверждении порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» [13] разъяснено, как ведётся налоговый учет у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой. Данная система состоит из трех уровней:

1. Сбор первичных документов, составленных в соответствующей форме;

2. Формирование, с позадающим предоставлением, аналитических регистров налогового учета. Эти регистры предназначены для обобщения систематизации и накопления информации. Вся эта информация содержится в тех самых первичных документах, собранные на 1-ом уровне;

3. Составление налоговой декларации по НДФЛ, в которой обобщается информация из налоговых регистров и производится расчет налоговой базы по НДФЛ, а также суммы НДФЛ подлежащей к уплате или возмещению. П. 2 Статьи 227 НК РФ «Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами» говорит, что налогоплательщик, указанный в данной статье, обязан самостоятельно исчислять и уплачивать сумму налога. [14] П. 5 Статьи 227 НК РФ, обязывает налогоплательщика представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса [14]. Образец данной декларации представлен в Приложении № 1. Форма утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@ [15]. Сдается данная декларация для определения предполагаемой суммы дохода и суммы платежей.

Данная форма декларации должна содержать в себе следующие сведения:

- все полученные физическим лицом доходы в налоговом периоде;

- источники выплат доходов;

- налоговые вычеты;

- сумма налога, удержанные налоговым агентом;

- суммы авансовых платежей, уплаченных в налоговом периоде.

2.2. Система налогового учета по налогу НДФЛ налоговыми агентами

Как было ранее сказано в первой главе данной работы, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В течение каждого налогового периода налоговые агенты ведут учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу. Для этого была утверждена форма учета 1-НДФЛ Приказ МНС по налогам и сборам от 30 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. N ММВ-7-3/576@ настоящий приказ признан утратившим силу. В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК (в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ) формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно [16]. У налоговых агентов еще есть справка 2-НДФЛ, в ней так же ведется учет доходов. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме Приказ ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@) "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Пример формы 2-НДФЛпприложенопвпПриложениип№а2.

2.3.Порядок и сроки уплаты налога на доход физических лиц для налоговых агентов.

Штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога.

Налог на доход физических лиц перечисляется в бюджет или самим налогоплательщиком, или организации и ИП, производящие выплаты физическим лицам и исполняющие функции налоговых агентов по НДФЛ. Для самостоятельной уплаты НДФЛ установлены свои сроки. Это прописано в п. 6, 9 статьи 227 НК РФ и п. 4 статьи 228 НК РФ. Обычные физические лица уплачивают НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом. Индивидуальные предприниматели - Авансовые платежи по НДФЛ перечисляются в бюджет по полученным из ИФНС уведомлениям не позднее 15 июля, 15 октября отчетного года и 15 января года, следующего за отчетным. Налог по итогам года перечисляется в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным [17]. Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов представлены в таблице № 3.

Табл. № 3 Сроки уплаты НДФЛ

Разберем более подробно законодательные аспекты уплаты НДФЛ. Согласно статье 136 Трудового Кодекса РФ [20], налоговый агент обязан выдавать зарплаты раз в 15 дней. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время – уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. А затем – почти сразу же удерживают и отчисляют налог. При безналичном способе оплаты труда (начисления денежных средств производят на банковскую карту) НДФЛ платиться в день перевода. Наличная оплаты труда может быть через кассу предприятия, когда деньги выдаются лично в руки и в кассе банка. В первом случаи, НДФЛ перечисляется не позднее даты, следующей после дня выдачи. Во втором случаи в день получения.

Уплата НДФЛ с отпускных, пособий и дивидендов не имеют каких либо особенностей, поэтому на них останавливать внимание не будем. Сроки уплаты по данным выплатам представлены ранее в таблице № 3.

При увольнении расчет с работником производиться день в день, но бывают случаи, когда сотрудник не может своевременно прийти за зарплатой (например, заболел). В такой ситуации отчисления производят не позднее дня перевода на банковский счет или выдачи зарплаты на руки. В последнем случаи – плюс 1 день. Расчет при увольнении может быть произведен 3-мя способами:

1. На зарплатную карточку;
2. Наличными, заблаговременно снятыми с банковского счета;
3. Наличными из дневной выручки.

В первом способе крайним сроком расчета с бюджетом будет день перевода на счет. Во втором будет дата, по состоянию на которую были сняты деньги со счета в банке. Третий способ обязывает уплатить в бюджет налог не позднее следующего дня после выдачи сотруднику денег.

Данные сроки нужно очень хорошо знать и соблюдать, чтобы избежать конфликтов с налоговой инспекцией.

Пункт 7 статьи 226 НК РФ гласит: «Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом»[21], если же у налогового агента есть обособленное подразделение, то НДФЛ с выплат работникам, трудящихся в них, уплачивается по месту этих подразделений. Соответственно при оформлении платежного поручения нужно контролировать правильность заполнения реквизитов налоговой инспекции, куда перечисляется НДФЛ и реквизиты организации и его обособленного подразделения. Так же в платежном поручении нужно учитывать, кто именно перечисляет налог: сам плательщик или же налоговый агент. Для правильности заполнения платежки НДФЛ можно воспользоваться бесплатным сервисом на сайте ФНС [22]. В Налоговом кодексе предусмотрена статья 75, которая регулирует начисление пеней за неуплаченный или уплаченный с опозданием НДФЛ [23]. Пеня по налогам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ)[23]:

Рис. 2 Формула расчета пеней по НДФЛ

Количество дней просрочки пени по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его

уплаты (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ [23,24]). То есть, если уплата долга по налогам состоялась, допустим, 15 февраля 2017 года, то в расчете пеней нужно учесть 14 февраля. Дату уплаты (15 число) в расчет включать не нужно. Помимо пеней на налогового агента налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (Статья 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» [25]). Например, организация осуществляет розничную торговлю и выдает зарплату за счет денежных средств в кассе, полученных наличными от покупателей. НДФЛ уплачивается на следующий день после выплаты дохода. Изобразим в виде таблице пример размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ налоговыми агентами (Таблица № 4).