Файл: Налоговые регистры по НДФЛ(Основные понятия налога).pdf

Таб. № 4 Расчет размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ

В результате неуплата НДФЛ в установленный срок приведет к ощутимым потерям в виде штрафа, даже если недоимка к началу налоговой проверки отсутствует.

2.4.Налоговые вычеты Российской Федерации.

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.[26] На налоговой вычет может претендовать только гражданин Российской Федерации, который получает доход, облагаемый по ставке 13%.

В российской Федерации действует пять групп налоговых вычетов [27]:

1. Стандартный налоговый вычет (статья 218 НК РФ). Данный вид стандартного вычета предоставляется физическим лицам, указанным в пп. 1,2,4 ст. 2018 НК РФ. Стандартным налоговым вычетом является вычет на ребенка (детей). Размер вычета на первого и второго ребенка составляет 1400 рублей, на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей. Если ребенок инвалид до 18 лет, или учащийся на очной форме обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, так же вычет предоставляется при наличии подтверждающего документа. Вычет в размере 12000 рублей предоставляется родителю, если его ребенок инвалид 1 или 2 группы (6000 рублей – опекунам и попечителям). Данные вычеты предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей;
2. Социальный налоговый вычет (статья 219 НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает 5 видов социального налогового вычета: по расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ), по расходам на обучение (п. 2 ст. 2019 НК РФ), по расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 2019 НК РФ), по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни) (п. 4 стр. 2019 НК РФ), по расходам на накопительную часть трудовой пен-

сии (п. 5 ст. 219 НК РФ). Данный налоговый вычет можно получить при подаче декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончанию года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет. Максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде составляет 120 000 рублей;

1. Имущественный налоговый вычет (статья 220 НК РФ). Правом на имущественный налоговый вычет обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, такие как: продажа имущества, покупка жилья, строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей, выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
2. Профессиональный налоговый вычет (статья 221 НК РФ). Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. К профессиональным налоговым вычетам можно отнести доходы: полученные индивидуальными предпринимателями, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками. Данный вычет можно получить, подав соответствующее заявление налоговому агенту, либо подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.
3. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статья 220.1 НК РФ). Достаточно часто у лиц, совершающих операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) по итогам года сумма

расходов превышает величину доходов от такой деятельности. Получившийся отрицательный финансовый результат может быть учтен налогоплательщиком как при расчете налога в текущем периоде (в случае, если по иным операциям получена прибыль), либо (если в текущем году налогооблагаемый доход по иным операциям отсутствует), получившийся убыток может быть перенесен на последующие годы. При этом необходимо помнить о следующих ограничениях:

- не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

- убыток учитывается при расчете налога по соответствующим видам операций;

- убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать налоговую базу только по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг [28].

Анализ второй главы показывает нам, как проработана система налогообложения в стране. Сейчас НДФЛ является одним из основ доходной части бюджетов субъектов РФ и местного бюджета. Основная доля доходов поступает в крупные города, так как они более привлекательны для трудоспособной части населения. В итоге региональные и местные бюджеты недосчитываются средств. Несмотря на установленные нормы исчисления, уплаты, отчета по НДФЛ, происходят регулярные корректировки законодательства, но принимать их надо лишь после глубокого анализа.

Глава 3. Налоговый регистр. Разработка общих правил ведения налогового регистра по НДФЛ

3.1.Понятие налоговый регистр.

Налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета:

1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав);
2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);
3. Регистр учета поступлений денежных средств;
4. Регистр учета расхода денежных средств;
5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;
6. Регистр учета расходов на оплату труда;
7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистр налогового учета по НДФЛ разрабатывается и применяется для отражения дохода, полученного физическим лицом от организации, например зарплата, а также удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Оформление регистров налогового учета по НДФЛ является основой в оценке правильности начисления и перечисления НДФЛ.

Налоговый регистр по НДФЛ, прежде всего, необходим для составления справок по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ [29]. Мы помним, что справки 2-НДФЛ налоговые агенты обязаны представлять по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ) [30]. Помимо этого, налоговый регистр может оказаться полезен самому налоговому агенту. При условии правильного ведения налоговый регистр позволит:

• вовремя выявить случаи излишне удержанного НДФЛ. Налоговый агент обязан сообщить физическому лицу о фактах излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения (п. 1 ст. 231 НК РФ) [30];
• отслеживать суммы доходов в целях предоставления стандартного налогового вычета. Нужно помнить, что вычеты «на детей» предоставляются до месяца, в котором доход физичес­кого лица превысит 280 000 руб. за налоговый период (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) [30];
• контролировать суммы предоставленных социальных налоговых вычетов (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ) [30];
• правильно рассчитать сумму доходов, облагаемых НДФЛ при превышении определенной величины (например, доходы в виде подарков)
• контролировать суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, облагаются НДФЛ, если превысят 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) [31].

Как было ранее написано, отсутствие налогового регистра по НДФЛ, проверяющие могут посчитать грубым нарушением правил учета доходов и расходов [31]. Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью [32].

3.2.Общие правила по ведению регистра.

Для правильного ведения налогового регистра необходимо соблюдать несколько правил.

Правило первое. Пункт 1 статьи 230 НК РФ «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы» и статья 216 НК РФ «Налоговый период» [30] обязывает нас каждый год заводить на работника отдельный регистр. В нем нужно отражать все выплачиваемые работнику доходы независимо от того, по какой ставке они облагаются. Доходы, облагаемые разными ставками отображаются отдельно, например, в разных разделах регистра.

Правило второе. Так как НДФЛ с доходов рассчитывается нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца за вычетом НДФЛ, удержанного в предыдущем месяцах текущего года (п. 3 ст. 226 НК РФ) [33], то из этого следует, что все выплаты работнику, облагаемые по ставке 13% и предоставленные вычеты отражаются в регистре как помесячно, так и нарастающим итогом с начала года. А вот доходы, облагаемые по другим ставкам, можно отражать только помесячно.

Правило третье. При приеме нового сотрудника также создается регистр, даже если сотрудник принят не с начала года. В таком случаи в регистре можно указать сведения из предоставленной справки 2-НДФЛ с прошлого места работы. Эта информация необходима для того чтобы принять решение о том, давать работнику вычеты на детей или нет. Так как если доход с начала года превышает 280 000 рублей, то вычет уже не предоставляется (подп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ) [33].

Правило четвертое. Доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ, такие как, пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет (статья 217 НК РФ) [33] в регистре можно не отображать. А вот доходы, упомянутые в пп. 3, 28 ст. 217 НК РФ [33], письмо Минфина от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155 отображать в регистре надо. Причем в регистре доходы надо отражать в полной сумме, а на необлагаемую сумму указывать код вычета [34].

Правило пятое. Если у организации есть обособленные подразделения, то налоговые регистры по НДФЛ нужно вести в каждом ОП отдельно. На каждого, кто получает доходы и в головном подразделении, и в обособленном, нужно завести два регистра. А если работник одновременно получает доходы и в ГП, и в ОП, то на него надо завести два регистра по НДФЛ. В этом случае для правильного расчета НДФЛ вычеты на детей удобнее предоставлять в каком-то одном месте — либо в ГП, либо в ОП. Вести регистры в каждом ОП нужно для того, чтобы не было проблем с перечислением

НДФЛ и представлением справок 2-НДФЛ. Ведь НДФЛ, удержанный с доходов работников ОП, нужно перечислять в бюджет именно по месту нахождения каждого ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ) [35]. И как неоднократно разъясняли Минфин и ФНС, справки 2-НДФЛ надо представлять туда, куда перечисляется НДФЛ [36,37]. То есть справки 2-НДФЛ о доходах работников ГП надо представлять в ИФНС по месту нахождения ГП, а справки 2-НДФЛ о доходах работников ОП — в ИФНС по месту нахождения ОП.

Правило шестое. Суммы НДФЛ отражаются в регистре в целых рублях, а все остальные суммы — в рублях и копейках (п . 4 ст. 225 НК РФ.) [35].

Правило седьмое. Форму регистра по НДФЛ лучше утвердить приказом руководителя.

Это основные правила ведения регистра, при желании его можно дополнить любыми данными.

3.3.Оформление разделов регистра.

Основное назначение налогового регистра по НДФЛ — формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица, в связи с чем регистр целесообразно разделить на следующие разделы: