Файл: Баланс и отчетность ( ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

- система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);

- хозяйственная деятельность коммерческой организации;

- период информационного охвата;

- данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);

- обязательность формирования отчетности.

Анализ бухгалтерской отчетности является неотъемлемой частью процесса контроля за принятыми и принимаемыми управленческими решениями финансовых менеджеров, основой анализа финансового состояния предприятия, составным элементом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Этим и обусловлена актуальность темы

Цель работы заключается в том, чтобы провести анализ бухгалтерской отчетности для оценки финансового состояния, платежеспособности и ликвидности Клецкого филиала ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

–- определить экономическую сущность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, выявить их значение в системе экономической информации;

- на основании данных бухгалтерской отчетности, проанализировать финансовое состояние Клецкого филиала ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат»;

Объект исследования - Клецкий филиал открытого акционерного общества «Слуцкий сыродельный комбинат».

Предметом исследования являются бухгалтерский баланс и отчетность предприятия.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТНОСТИ, ИХ СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ

1.1 Бухгалтерский баланс, принципы его построения

Основным документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который является главным источником информации об имущественном и финансовом положении предприятия для всех заинтересованных пользователей. Данные бухгалтерского баланса являются основой для проведения финансового анализа деятельности предприятия, то есть для анализа обеспеченности основными и оборотными средствами, наличие средств по источникам образования, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, конечного финансового результата хозяйственной деятельности (прибыли и убытков)^[1].

Схематически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется активом и служит для отражения средств по их составу и размещению: основные средства, готовая продукция и т.д. Правая часть баланса называется пассивом и служит для отражения этих же самых средств, но по источникам их образования: уставный капитал, резервный фонд, кредиты банков, прибыли и т.д.

Так как в балансе записываются одни и те же средства, только по двум группам – по составу и размещению, источникам образования и назначению, то актив по общей сумме всегда должен быть равен пассиву баланса^[2].

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности (в западном учете, наоборот, по убыванию ликвидности). В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т. п.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В приложении А представлены горизонтальные взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса^[3].

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последователь­ность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива:

III. Источники собственных средств;

IV. Доходы и расходы;

V. Расчёты

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы^[4].

Рассмотрение актива и пассива баланса по его разделам позволяет дать более полное толкование баланса предприятия, заключающееся в следующем. Материальные ценности (в их состав включается и дебиторская задолженность в качестве средств, которые с определенной степенью вероятности могут быть обращены в денежные или другие ценности), сосредоточенные в активе баланса, уравновешивают обязательства предприятия, отраженные в пассиве баланса. При этом обязательства носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и входит в состав капитала, а другая – обязательства перед другими физическими и юридическими лицами^[5].

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения;
2. Обособленного имущества;
3. Непрерывности;
4. Учета по себестоимости;
5. Двойственности;^[6].

Таким образом, бухгалтерский баланс, как и вся финансовая отчетность, содержит важную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, об имуществе предприятия и источниках его образования на начало и конец отчетного периода, о доходах и расходах предприятия в отчетном периоде, о формировании прибыли, о движении собственного капитала и заёмных средств и т.д.

В конце каждого года все предприятия не зависимо от форм собственности составляют годовой бухгалтерский баланс, который является способом группировки в денежной оценке хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам образования на определённую дату.

При составлении годового бухгалтерского баланса проводится заключительный цикл учётных работ.

После того, как по всем счетам определены обороты (дебетовые и кредитовые) и сальдо по ним, составляется годовой бухгалтерский баланс, в котором записываются остатки каждой группы средств по составу и источникам образования. Балансовые статьи заполняются по данным синтетических счетов Главной книги, оборотных ведомостей аналитического учёта, мемориальных ордеров, машинограмм. По данным Главной книги заполняются также статьи годового бухгалтерского баланса, как «ОС», «Касса», «Расчётный счёт», «Уставный капитал» и другие^[7].

Ряд статей баланса объединяет остатки нескольких синтетических счетов. Так статья «Затраты в НЗП (издержки обращения)» объединяет остатки счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки обращения». Отдельные статьи заполняются по данным субсчетов.

В соответствии с Законом РБ от 25.06.2001 года № 42 «О бухгалтерском учёте и отчётности» и Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых Минфином РБ от 05.12.1995 № 54, предусмотрена обязательная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Сроки и порядок проведения инвентаризации определены в учётной политике предприятия.

При инвентаризации проверке подлежат все виды имущества.

Порядок проведения инвентаризации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе директора или его заместителя (председателя комиссии), главного бухгалтера, начальника структурных подразделений (служб), представителей общественности^[8].

Рабочие инвентаризационной комиссии осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства; совместно с бухгалтерией участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачёту недостач в пределах норм естественной убыли; вносят предложения по вопросам упорядочения приёма, хранения и отпуска ТМЦ, улучшения учёта и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и используемых ценностей.

До начала инвентаризации, в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчётам с указанием: «До инвентаризации на «_дата_»», что должно служить основанием для определения остатков имущества на начало инвентаризации по учётным данным. С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что на начало инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчётные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия ТМЦ, рабочая инвентаризационная группа опломбирует подсобное помещение, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверяет исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения^[9].