Файл: Счета и двойная запись (Понятие о счетах бухгалтерского учета).pdf

• Конечное сальдо должно быть кредитовым, оно дает информацию о размере капитала предприятия и его обязательствах на конец отчетного периода и определяется как сумма начального сальдо и кредитового оборота, уменьшенная на величину дебетового оборота.

Помимо активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существует еще и такие, которые учитывают одновременно и имущество, и источники его образования, и меняющие конечное сальдо, т.е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо. Эти счета преимущественно используются для одновременных расчетов с различными кредиторами и дебиторами и называются активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Оборот по дебету в активно-пассивных бухгалтерских счетах отражает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а оборот по кредиту, в свою очередь, показывает увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности^[8].

Список активных и пассивных счетов регламентируется Министерством Финансов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нынешний План счетов используется с 2001 года по Приказу Минфина № 94н от 31 октября 2000 года. На основании этого Плана счетов список активных счетов располагается, как правило, в разделах I-V, они имеют номера от 01 до 59. Типичными примерами активных бухгалтерских счетов являются, например, 01 "Основные средства",10 "Материалы", 50 "Касса организации". Пассивные счета бухгалтерского учета имеют нумерацию с 80 до 99 и находятся в большинстве своем в разделах VII и VIII. В разделе VI содержатся активно-пассивные счета с номерами от 60 до 79, которые, исходя из ситуации, кто перед кем имеет обязательства (долги), могут быть и активными, и пассивными^[9].

К основным активным счетам относятся:

01 – "Основные средства", используемый для учета наличия и движения основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении;

04 – "Нематериальные активы", предназначенный для учета наличия и изменения нематериальных активов организации, а также ее расходов на организацию на научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

10 – "Материалы", применяемый для учета наличия и изменений объемов материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и вспомогательные инструментов и принадлежностей, тары и т.п.;

20 – "Основное производство", служащий для учета затрат производства, продукции (работ, услуг), которые необходимы для создания и функционирования организации;

41 – "Товары", используемый для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи (для организаций торговли и общественного питания);

43 – "Готовая продукция", применяемый для учета объемов и движений готовой продукции (для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);

50 – "Касса организации", предназначенный для учета сумм и перемещения денежных средств в кассах организации;

51 – "Расчетные счета", служащий для учета наличия и движения денежных средств (в рублях) на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Основные пассивные счета бухгалтерского учета

В качестве основных пассивных счетов можно назвать:

66 — "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", применяемый для учета состояния краткосрочных (сроком не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

67 — "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", предназначенный для учета состояния долгосрочных (сроком более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

70 — "Расчеты с персоналом по оплате труда", используемый для учета сведений по оплате труда работникам, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;

80 – "Уставный капитал", служащий для учета сведений о сумме и перемещении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации;

86 – "Резервный капитал", предназначенный для учета состояния и движения резервного капитала;

87 – "Добавочный капитал", применяемый для учета сведений о добавочном капитале организации.

Среди активно-пассивных счетов можно назвать:

60 — "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

68 — "Расчеты по налогам и сборам"; Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.

69 — "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

75 — "Расчеты с учредителями";

76 — "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На этих счетах может одновременно присутствовать и дебетовое и кредитовое сальдо, но на счету 99 — "Прибыли и убытки", дающего вывод о конечном финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году, всегда имеется только одностороннее сальдо. Оно позволяет сделать однозначный вывод, завершило ли предприятие год с получением прибыли (кредитовое сальдо) или понесло убытки (дебетовое сальдо)^[10].

Как мы видим, в процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы^[11].

Глава.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учёта бывают синтетическими и аналитическими. На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчёты с персоналом по оплате труда», «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитическими счетами считаются детализированные счета, на которых учёт осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Субсчета - это промежуточная группировка аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка. Порядок счетов определяется в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений.

Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, т.к. аналитические счета отражают те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и синтетические счета, но по более раздробленным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счёта.

Все счета в зависимости от экономического содержания, смысла, познания, структурные счета делятся на соответствующие группы (классифицируются).

Классификация счетов выполняется ради трёх важных целей:

- понимание смысла, функций и назначения того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом,

- облегчение изучения природы счетов, а также их использование,

- помощь в составлении планов счетов.

Согласно взглядам выдающегося швейцарского автора И.Ф. Шера классификация счетов должна быть:

1) всеобъемлющая, полная, т.е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражение на счетах;

2) приспособленной к особенностям предприятия;

3) правильно и в соответствии с законом отражающая юридическую структуру средств;

4) предусматривающей расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) приспособленной к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению.

Этим требованиям должна соответствовать любая классификация, но суть почти любой классификации, в том числе и классификации счетов, сводится к тому, что она не может быть единственной, так как зависит от целей, которых всегда достаточно много.

Классификацией счетов бухгалтерского учета можно считать систему счетов, которые объединены в группы по наиболее существенным признакам (экономическому содержанию, назначению, структуре)^[12].

Классификация счетов по экономическому содержанию объединяет счета, имеющие экономическую однородность объектов учета.

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

- счета хозяйственных средств;

- счета хозяйственных процессов;

- счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

Счета хозяйственных средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.

Первая группа счетов подразделяется на счета:

1.1 Денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

1.2 Средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

1.3. Оборотных средств (10, 14,41,43);

1.4 Нематериальных активов (04, 05);

1.5 Основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

Счета хозяйственных процессов отражают информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей. Вторая группа включает следующие счета процессов:

2.1. Процесса реализации (90);

2.2. Процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

2.3. Процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

Счета источников хозяйственных средств подразделяются на:

3.1. Счета заемных источников формирования имущества;

3.2. Счета собственных источников формирования имущества.

В свою очередь, счета заемных источников формирования делятся на:

3.1.1. Обязательства по распределению (68, 69, 70);

3.1.2. Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76).

Счета собственных источников формирования имущества состоят из:

3.2.1. Счета прибылей и убытков (80);

3.2.2. Счетов бюджетного финансирования (86, 98);

3.2.3. Счетов капитала, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 9);

3.2.4. Счета финансовых результатов (84, 91, 99).

Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку. Счета бывают:

- активными;

- пассивными;

3. активно-пассивными.

Активным счетом можно считать счет, на котором отражается учет хозяйственных средств (имущества) предприятия.

Активные счета расположены в активе баланса.
Пассивным считается счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия. Пассивные счета расположены в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолженности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

Остаток (сальдо) на начало отчётного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных – по кредиту. В зависимости от состояния расчётов остатки по активно-пассивным счетам могут быть дебетовыми, что означает наличие дебиторской задолженности, или кредитовыми, что обозначает наличие кредиторской задолженности, или же одновременно дебетовыми и кредитовыми (в случае, когда одни сторонние организации, учредители, работники должны предприятию, а другим – должно предприятие)^[13].

В активном счёте остаток на конец отчётного периода определяется путём сложения дебетового остатка на начало отчётного периода с суммой дебетового оборота по счёту и вычитания из полученного итога суммы кредитового оборота за тот же период времени.

В пассивном счёте остаток на конец отчётного периода определяется путём сложения кредитового остатка на начало отчётного периода с суммой кредитового оборота за отчётный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.