Файл: Баланс и отчетность (сущность, структура и назначение).pdf

Бухгалтерская (финансовая) отчётность – это совокупность обобщенных и взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её деятельности за отчётный период. Она составляется по данным бухгалтерского учёта и является завершающим этапом учетного процесса.

Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте и отчетности» (ст. 14) и Правилами составления и представления бухгалтерской отчётности, утверждёнными Постановлениям Министерства финансов России №16 от 17 февраля 2004г.,определено, что бухгалтерская отчётность организации является открытой для заинтересованных пользователей и должна предоставляться:

а) в обязательном порядке:

- собственникам (участникам, учредителям) для анализа финансового положения созданной ими организации;

- инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по месту регистрации организации, а также другим органам государственного контроля и управления, на которые, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, возложены функции проверки отдельных сторон деятельности хозяйствующих субъектов;

б) по требованию заинтересованных лиц:

- кредиторам для оценки платёжеспособности своего контрагента;

- банкам для подтверждения обеспеченности активами выдаваемых кредитов;

- прочим пользователям в случаях, предусмотренных законодательством или по договорённости сторон.

Информацией из бухгалтерской отчётности пользуется широкий круг лиц. При её составлении бухгалтеры придерживаются следующих общепринятых принципов:

- полнота отражения фактов хозяйственной жизни (событий, явлений) за отчётный период;

- обоснованность распределения доходов и расходов по отчётным периодам;

- правильность разграничения текущих затрат на расходы производства (обращения) и вложения во внеоборотные активы;

- соответствие данных синтетического и аналитического учёта;

- соблюдение во время отчётного периода методики отражения хозяйственных операций, оценки учёта и объектов, принятой в учётной политике организации;

- подтверждение достоверности все статей бухгалтерского баланса данными инвентаризаций.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации должна объективно отражать состояние её активов, пассивов, капитала и отвечать следующим требованиям:

- обязательность;

- единообразие;

- достоверность;

- эффективность;

- экономичность;

- сопоставимость;

- значимость и полезность;

- полнота.

Содержание бухгалтерской отчётности зависит от её вида и целей, для которых она составлялась. Бухгалтерская отчётность классифицируется по ряду признаков:

- по периодичности представления – отчётность бывает периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев) и годовая (за отчётный год);

- по роли в управлении – выделяют общегосударственную отчётность (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями и методическими рекомендациями Министерства финансов Российской Федерации), внутрисистемную (отчётность для использования в пределах министерства или ведомства) и управленческую (внутреннюю), составляемую для целей внутреннего менеджмента;

- по составу информации – называют первичную (составляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений) и сводную отчётность (формируется вышестоящими организациями, союзами, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчётов нижестоящих хозяйственных структур.

Состав общегосударственной бухгалтерской отчётности, формы и порядок их заполнения, сроки и адресность представления для организаций всех форм собственности устанавливает Министерство финансов Российской Федерации. Формы внутрисистемной бухгалтерской отчётности разрабатывают и утверждают отраслевые министерства (ведомства) и согласовывают с Министерством финансов Российской Федерации.

В состав общегосударственной годовой бухгалтерской отчётности включены следующие типовые формы:

- бухгалтерский баланс (ф.1);

- отчет о прибылях и убытках (ф.2);

- отчёт о движении источников собственных средств (ф.3);

- отчёт о движении денежных средств (ф.4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5);

- отчёт о целевом использовании полученных средств (ф.6).

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту). Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность установленным законодательством обязательным пользователям (собственником, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную – в течение 30 дней после окончания квартала.

Составлению годовой бухгалтерской отчётности предшествует ряд заключительных учётных работ:

- проверка полноты документального оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учёте;

- подтверждение достоверности статей бухгалтерского баланса (запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, затрат, внеоборотных активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей) путем проведения плановых инвентаризаций и отражения их результатов в учёте;

- проведение по постановлению правительства Российской Федерации переоценки основных средств и других внеоборотных активов и отражение в учёте её результатов;

- внесение, в случае необходимости, исправлений в учётные записи по результатам проверок организаций со стороны государственных и ведомственных контрольных органов, а также аудиторских проверок;

- исключение из учёта методом сортирования созданных и неиспользованных на конец года резервов предстоящих расходов;

- закрытие счетов аналитического и синтетического учёта (подсчет оборотов и выведение сальдо на конец отчетного периода), сверка встречных сумм по учетным регистрам;

- проведение на конец года реформации финансового результата путём списания сальдо со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчётности, сроков её составления и представления, выполнение всех заключительных работ, предшествующих составлению годовой бухгалтерской отчетности, способствует получению своевременных и достоверных отчетных данных для всех пользователей, предусмотренных законодательством.

2.2 СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Другие формы бухгалтерской отчётности (кроме бухгалтерского баланса) дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса. Состав бухгалтерской отчетности для хозяйствующих субъектов всех форм собственности определен Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Правилами составления и представления бухгалтерской отчётности, утверждёнными Постановлением Министерства финансов Российской Федерации №16 от 17 февраля 2004 г. (в редакции Постановления № 178 от 22 декабря 2004 г.). В неё кроме бухгалтерского баланса входят отчет о прибылях и убытках (ф.2), отчет о движении собственных средств (ф.3), отчет о движении денежных средств (ф.4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5), отчет о движении целевых средств (ф.6) и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) составляется по итогам работы организации за квартал или год с приведением в нем данных как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках расшифровываются доходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли (убытка) организации. Для этих целей в отчете доходы и расходы сгруппированы по трём разделам.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по видам деятельности, предусмотренные уставом организации: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (брутто – с налогами и нетто – без налогов); налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; а также выводится финансовый результат от реализации – прибыль (убыток).

В третьем разделе приводятся данные о внереализационных доходах и расходах: внереализационные доходы; налоги, начисляемые на внереализационные доходы; внереализационные расходы; сумма источников собственных средств, направленных на покрытие убытков; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Отчет о движении источников собственных средств (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) прошлых лет, создаваемых в организации фондах накопления и потребления и о целевом финансировании. В этом же отчете приводятся сведения о наличии и изменении сумм резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов, которые в бухгалтерском балансе включены в раздел «Доходы и расходы». В отчете дается информация о наличии и об изменении (начислении и использовании) источников собственных средств по каждому источнику на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит сведения о

потоках денег в организации:

а) по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходы от продажи внеоборотных активов и от совершения операций с акциями; авансы, полученные от покупателей; целевое финансирование; бюджетное ассигнование; кредиты и займы; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления);

б) по направлениям их расходования (оплата труда; расчеты с персоналом; уплата налогов и сборов; выдача авансов; оплата долевого участия в строительстве; прочие выплаты). Информация о движении денежных средств отражается по видам деятельности – текущая, инвестиционная и финансовая.

Текущая деятельность – деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели. К этому виду деятельности относятся производство готовой продукции, выполнение строительных работ, осуществление сельскохозяйственных работ, торговли, общественного питания, заготовок сельскохозяйственных продуктов и сырья, сдачи имущества в аренду и др.;

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с капитальными вложениями хозяйствующего субъекта с целью преобретения земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

Финансовая деятельность – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) – состоит из пяти (разделов) таблиц:

Движение заемных средств.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

Амортизируемое имущество.

Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций.

Финансовые вложения.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности, которые используются для реализации цели, предусмотренной уставом указанного хозяйствующего субъекта. В отчете показываются остатки целевых средств на начало и конец отчетного года, а также поступление и использование средств на определенные уставом цели (социальную и благотворительную помощь; проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п., иные мероприятия)

Пояснительная записка является обязательным атрибутом годовой бухгалтерской отчетности. Она составляется в произвольной форме, содержит текстовое описание, графики, таблицы и анализ деятельности организации. В неё дается оценка деятельности организации в отчетном году по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности (прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков и др.) в случае их существенности общей сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.