Файл: Финансы акционерных обществ (Прибыль как основной показатель эффективности деятельности предприятия).pdf

В бухгалтерской отчетности существуют такие экономические понятия как "продажа" и "реализация". Продажа — это "передача товара другому лицу в обмен на денежную оплату товара, одна из частей сделки купля-продажа. В общем виде продажа есть передача на возмездной основе ценностей, поведения работ и оказания услуг в целях извлечения дохода. Реализация, по нашему мнению, более узкое понятие, оно предполагает достижение цели продаж в момент соотнесения доходов и расходов на их получение [8].

Отличительной особенностью этих категорий является промежуток времени, в течение которого могут быть учтены все расходы, соответствующие полученным доходам. Реализация может быть квалифицирована только на момент исчисления прибыли (финансового результата). Взаимосвязь категорий "реализация" и "продажа" представлена на рисунке 1.

Авансовый Факт Момент Последующая

платеж продажи реализации оплата

Рисунок 1.1 - Классификация доходов по времени их получения

Классификация доходов по принципу их соответствия, произведенным расходам должна быть определяющей при группировке доходов для целей учета. Достоинством такой классификации доходов является то, что она исходит из природы их получения и разграничивает два вида доходов: доходы, полученные как следствие произведенных расходов, и прочие доходы [9].

1.3. Направления распределения и использования прибыли

Сведением финансовых результатов от реализации, а также доходов и расходов по операциям, не связанным с реализацией, на предприятии определяется показатель балансовой прибыли (балансового убытка). Он определяется за период от начала года до отчётной даты на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса по принятой методике. Именно балансовая прибыль и является базой распределения.

Балансовая прибыль используется для уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на недвижимость, транспортного и целевого сборов, а также других платежей в бюджет [10]. К ним относятся:

а) Суммы штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей среды, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдении санитарных норм и правил;

б) Суммы штрафных санкций за ненадлежащее исполнение обязательств по платежам в бюджет, сокрытии и занижении прибыли и других объектов налогообложения.

Все перечисленные платежи в бюджет из прибыли организация уплачивает в течение отчётного года.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль оговаривается в учётной политике предприятия на очередной календарный год. Прибыль предприятий облагается налогом по установленной ставке [2].

Полное использование амортизационного фонда является обязательным условием для получения льготы по налогу на прибыль. В этом случае на финансирование капитальных вложений направляется собственная прибыль предприятия, использование которой на указанные цели также должно быть соответствующим образом отражено на счетах бухгалтерского учёта, то есть для применения льготы должен быть подтверждён факт использования (направления) прибыли на финансирование капитальных вложений. При этом следует учитывать, что порядок ведения бухгалтерского учёта предусматривает, что за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и уменьшения налогооблагаемой прибыли при финансировании капитальных вложений одновременно создаются фонды накопления. Поэтому направление прибыли на цели финансирования капитальных вложений непосредственно связано с созданием фондов накопления.

При отсутствии же в отчётном периоде документально подтверждённого факта использования собственных источников на указанные цели (отсутствии отражения в бухгалтерском учёте), даже если они имелись в наличии, предприятие не вправе воспользоваться указанной льготой по налогу на прибыль.

Размеры прибыли, подлежащей льготированию, предельными размерами не ограничены.

При определении сумм уплачиваемых налогов необходимо руководствоваться налоговым кодексом Республики Беларусь (особенная часть), утв. Палатой Представителей от 29 декабря 2014 г. № 71-З

Суммы экономических санкций, внесённые в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды [2]. Налог на недвижимость на предприятии исчисляется и уплачивается согласно главы 17 НК РБ. Объектом обложения налогом является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства.

На предприятии исчисление налога производится по действующей ставке с применением коэффициента, установленного на территории соответствующей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения.

В течение отчётного года организация производит также расходы, источником которых является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после налогообложения. К подобным расходам относятся: отчисления в резервный капитал; оплата процентов по целевым кредитам банков на восполнение недостатка оборотных средств; выплата процентов по кредитам и займам, полученным на осуществление инвестиций после ввода объектов вложений в эксплуатацию; покрытие затрат обслуживающих производств и хозяйств организации и другие расходы.

Суммы прибыли, остающейся в распоряжении организации, распределяются по соответствующим направлениям. Для учёта движения остатка прибыли, готового к дальнейшему распределению, вводится специальный показатель «нераспределённая прибыль». Если предприятие имеет нераспределённую прибыль прошлых лет, использование прибыли на иные цели может производиться за счёт этого источника. Если организация образует специальные фонды, то расходы предприятия по соответствующим направлениям могут производиться из средств этих фондов, предварительно зарезервированных в специальных фондах.

В зависимости от участия в процессе формирования собственных средств предприятия выделяют фонды хозяйственного назначения. К фондам общехозяйственного назначения относят уставный и резервный фонды. Специальные фонды – это одна из форм накопления капитала. К ним относят фонды накопления, фонды потребления и фонды переоценки статей баланса [10].

Расходуются созданные фонды специального назначения в соответствии со сметами, обсуждёнными в трудовом коллективе и утверждёнными совместным решением администрации и профсоюзного комитета предприятия.

Фонд накопления – это средства, направляемые на развитие производства (расширенное воспроизводство), в частности, на строительство и приобретение средств производственной и непроизводственной сферы.

На предприятии могут образовываться следующие фонды накопления:

1) Фонд финансирования развития материально-технической базы;

2) Амортизационный фонд;

3) Фонд пополнения собственных оборотных средств.

Иначе говоря, речь идёт о средствах, которые помогают преумножать капитал предприятия.

Для нужд технического совершенствования и расширения материально-технической базы на предприятии может создаваться фонд развития производства. Он также относится к фондам накопления. Фонд развития производства, науки и техники используется для возмещения затрат на капитальные вложения, которые не увеличивают стоимость основных средств. Речь идёт о подготовке эксплуатационных кадров для работы на вводимом предприятии, а также о средствах, передаваемых на строительство объектов в порядке долевого участия .

Фонд потребления – средства, направленные на материальное поощрение сотрудников и для финансирования расходов на социальное развитие. Фондами потребления на предприятиях являются:

• Поощрительные фонды;
• Фонд подготовки кадров;
• Фонд социального развития.

Это те средства, которые навсегда уходят из оборота предприятия. Главным источником для формирования этих фондов на предприятии является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в соответствии с нормативами, устанавливаемыми предприятием самостоятельно, исходя из своих финансовых возможностей и потребностей в формировании того или иного фонда. Расходование средств этих фондов производится согласно утверждённым сметам. Прибыль по фондам распределяется в соответствии с порядком, установленным учредительным документам предприятия. Порядок согласования и использования фондов отражается в учётной политике организации. Как правило, отчисления производятся ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Размер отчислений в соответствующий фонд определяется умножением суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на установленный норматив.

Иначе говоря, источником формирования фонда потребления могут выступать:

- Остаток фонда потребления на конец предыдущего года;

- Фонд потребления, образованный за счёт прибыли отчётного года;

- Иные источники собственных средств согласно уставу и законодательству.

Средства фонда социального развития используются на предприятии строго по назначению на возмещение затрат, связанных с числящимися на балансе предприятия детскими дошкольными учреждениями, летними школьными лагерями, структурами жилищно-коммунального хозяйства и другими. За счёт этого фонда могут выдаваться путёвки, приобретённые предприятием, на отдых и лечение, на экскурсии; расходы на удешевление питания работников в столовой предприятия, оплачивается стоимость проездных билетов на пользование общественным транспортом для проезда к месту работы и обратно; взносы в фонд социальной защиты населения и другие [5].

При расходовании фонда социального развития на финансирование объектов социального назначения его уменьшение на счетах не отражается, а учитывается в остатке как фонд накопления.

Фонд материальной поддержки создаётся и расходуется на выплату вознаграждения по итогам работы за год, на оплату дополнительных отпусков, на выплату премий по итогам смотров и конкурсов, направленных на повышение эффективности производства.

К фондам переоценки статей баланса относят:

- фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;

- фонд переоценки основных средств.

Переоценка статей баланса обеспечивает реальность оценки активов предприятия в условиях инфляции. В фонды переоценки зачисляют суммы от дооценки товарно-материальных ценностей и основных фондов, проводимой в соответствии с постановлением Совета Министров РБ.

На предприятиях РБ за счёт балансовой прибыли создаются резерв по сомнительным долгам и резервный фонд общественных нужд. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Образование этого резерва производится после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Резервный фонд создаётся по решению общего собрания учредителей, если это оговорено в учредительных документах. Он предназначен на случай возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, когда на эти цели недостаточно прибыли. Для большинства предприятий отчисления в резервный фонд носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком и размерами, определёнными учредительными документами предприятия и его учётной политикой [7].

Кроме резервного фонда на хозяйственные нужды, на предприятии создаётся резервный фонд оплаты труда. Данный фонд предназначен для начисления причитающейся работникам заработной платы, а так же установленных законодательством по труду и коллективными договорами гарантийных компенсационных выплат работникам предприятия в случае его банкротства, неплатёжеспособности, ликвидации нанимателя.

Резервный фонд оплаты труда на предприятии утверждается в размере до 25% годового фонда оплаты труда. Он формируется за счёт 5% ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Конкретный размер данного фонда и порядок его создания определяется в коллективном договоре.

Также на предприятии могут создаваться такие фонды, как фонд энерго- и ресурсосбережения, фонд безвозмездного получения и передачи ценностей и другие фонды. Предприятиями, у которых в учредительных документах не предусмотрено создание фондов потребления и фондов накопления, суммы прибыли текущего года, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляются напрямую на оплату производственных расходов на производственное и социальное развитие и другие цели. Исключение составляют выплаты, входящие в фонд потребления.