Файл: Оборотные активы предприятия» (на примере ООО «Сибирский источник»).pdf

В целях организации системы аналитического, т.е. подробного, учета разработана система субсчетов для отражения операции с поставщиками, таких как: 

60.01 – предназначается для отражения произведенных операций компании с поставщиками и подрядчиками;

60.02 – используется в расчетах с предоплатой (авансом);

60.03 – содержит информацию о выпущенных компанией векселях.

Если транзакцию компания осуществляет в зарубежной валюте и/или условных единицах, в рабочем плане счетов будут открыты такие субсчета:

60.21 и 60.31 – служат для регистрации расчетов с партнерами в иностранной валюте и условных единицах соответственно;

60.22 и 60.32 – предназначаются для предоплаты, переданной в иностранной валюте и условных единицах [28, с. 89].

Эти субсчета в основном применяют компании, ведущие экспортно-импортную деятельность и имеющие иностранных контрагентов.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 10, 41, 08 Кт 60 - приобретены материалы, товары или внеоборотные активы у контрагента;

Дт 76 Кт 60 - поставщику выставлена претензия в связи с несоответствием цены и наличием арифметических ошибок;

Дт 60 Кт 50, 51, 55 - произведена оплата партнеру за поставленные ТМЦ;

Дт 60 Кт 71 - оплата контрагенту произведена через подотчетное лицо;

Дт 60 Кт 62 - подписан документ о зачете взаимных требований между поставщиком и покупателем;

Дт 60 Кт 91 - задолженность кредитора отнесена на прочие расходы в связи с истечением срока исковой давности[9, с. 89].

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебете данного счета учитываются суммы в соответствие с расчетной документацией, а в кредите – суммы полученной оплаты за продукцию.

Аналитический учет по этому счету ведется в отдельности по каждому счету, предъявленному заказчику, а при осуществлении расчетов плановыми платежами – в отдельности по каждому заказчику и покупателю.

Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками (когда 62 счет в дебете) будут следующими:

Д62 – К46 – списание стоимости исполненных работ, оплаченной заказчиком.

Д62 – К50 – возврат предоплаты покупателю из кассы фирмы.

Д62 – К51 – возврат заказчику предоплаты с банковского счета.

Д62 – К57 – получение покупателем почтового денежного перевода.

Д62 – К62 – полученная предоплата зачтена в счет закрытия долга покупателя.

Д62 – К76 – осуществление зачета встречных требований однородного характера.

Д62 – К90-1 – учет дохода от реализации продукции.

Д62 – К91-1 – включение предоплаты от заказчика в состав прочих доходов.

Д62 – К91-1 – включение положительной разницы курсов валют в состав прочих доходов.

Д62 – К91-1 – прибыль от реализации объектов ОС и материалов.

Типовые проводки по расчетам с покупателями и заказчиками (когда 62 счет в кредите) будут следующими:

Д50 – К62 – деньги, полученные от заказчиков, поступили в кассу фирмы.

Д51 – К62 – зачисление денег, поступивших от заказчика, на банковский счет.

Д57 – К62 – предъявление заказчиком квитанции через сберегательную кассу в качестве оплаты за приобретенные товары.

Д60 – К62 – зачет встречных требований однородного характера.

Д63 – К62 – списание задолженности, признанной сомнительной, за счет резерва.

Д66, 67 – К62 – погашение задолженности краткосрочного (долгосрочного) характера зачетом встречных требований.

Д73 – К62 – долги сотрудников компании за купленные ими товары.

Д75 – К62 – осуществление зачета требований учредителей компании по выплате им доходов.

Д91-2 – К62 – включение отрицательной разницы курсов валют по дебиторскому долгу в состав прочих затрат.

Подотчетным лицом является сотрудник, который получил деньги в подотчет для использования их на хозяйственные нужды организации

Основанием для выдачи денег в подотчет является заявление от работника, заверенное подписью директора компании. В нем должны быть отражена цель выдачи денег и их размер. Заявление может быть написано в свободной форме, так как законодательством не была разработана унифицированная форма.

По результатам совершенной операции, работник должен предоставить в отдел бухгалтерии документы, которые могут подтвердить совершенные им расходы и авансовую отчетность. Эти документы являются основанием для бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Для синтетического учета расчетов с подотчетными лицами предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На нем происходит обобщение сведений о расчетах с сотрудниками компании по деньгам, которые были выданы в подотчет для совершения затрат управленческого и хозяйственного характера.

Однако на данном счете ведется учет не только выданных под отчет денег, но и учет возмещения затрат, осуществленных сотрудниками за свой счет, но в нуждах фирмы.

Аналитический учет по этому счету ведется в отдельности по каждому подотчетному сотруднику, а также сумме денег, выданных под отчет.

Типовые проводки расчетов с подотчетными лицами будут следующими:

Д71 – К50 – осуществлена выдача денег в подотчет из кассы фирмы.

Д71 – К51 – выдача подотчетных денег на банковский счет служащего.

Д71 – К55 – выдача денег в подотчет со спец. банковского счета.

Д20, 23, 25, 26, 44 – К71 – списание осуществленных подотчетными лицами затрат в расходы, в соответствие с предъявленным авансовым отчетом.

Д20, 26, 44 – К71 – списание на себестоимость товаров командировочных затрат.

Д10, 15, 41 – списание затрат на покупку ценностей, осуществленных подотчетным работником.

Д10, 15, 07, 41, 08, 11 – К71 – оприходование ценностей на основе предоставленного авансового отчета.

Д28 – К71 – отражение в учете денег, которые были направлены на гарантийное обслуживание товаров или устранение брака продукции.

Д68 – К71 – оплата платежей по налогам через подотчетных работников.

Д91 – К71 – отражение прочих затрат фирмы, которые оплатил подотчетный работник.

Д50 – К71 – подотчетный служащий вернул в кассу не потраченные средства.

Д94 – К71 – списание денег, которые подотчетный рабочий не вернул в компанию в установленный срок.

Д70 – К94 – сумма подотчетных средств, не возмещенная служащим, удержана из его зарплаты.

Д60 – К71 – погашение долга перед поставщиком подотчетным работником.

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухгалтерского учета, содержащимся в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ  и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58 «Финансовые вложения», распределяя по его субсчетам финансовых вложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения попадают в актив бухгалтерского баланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финансовых вложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе [25, с. 85].

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в уставный капитал (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в уставный капитал может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юридического лица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 «Финансовые вложения»Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

Перечислением денег: Дт 76Кт 50 (51).

Внесением имущества (для амортизируемого – по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.

Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.

Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.

Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.

Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.

Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юридического лица [27, с. 74].

Вклад в уставный капитал может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финансовых вложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в уставный капитал, относя его на финансовый результат: Дт 91 Кт 59.

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

Дт 58 Кт 50 (51, 52) – выдача займа.

Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) – депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.

Дт 58 Кт 76 – приобретение долга.

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.

Отдельный учет (на счетах финансового результата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58 [7, с. 56].

Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозяйствующего субъекта. Состав и операции, характеризующие приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Проанализировать соответствующие записи бухгалтерского чета позволяет одноименный бухгалтерский отчет — форма 4, в которой аккумулируются все возможные движения денег организации.

Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной форме организуется с применением счетов бухгалтерского учета:

- 51 — расчетный счет;

- 52 — валютный счет;

- 55 — специальный счет;

- 57 — переводы в пути [28, с. 99].

При этом расчетные счета применяются по рублевым операциям, а валютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других стран. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются деньги организации или предпринимателя.

Что касается сч. 57, он используется в случаях, когда даты списания денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. В частности, это может быть, если фирма пользуется услугами инкассатора.

Поступление денег на любой из счетов хозяйствующего субъекта отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание — по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57).

Условия, которых следует придерживаться при работе с наличными деньгами, содержатся в указании ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014 № 3210-У.