Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность налоговой системы Российской Федерации ).pdf

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

«Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов»^[13]

Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.

Изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др.

На территории нашей страны взимают три вида налогов: местные, региональные и федеральные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами.

Субъектами налога в РФ являются «организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).

Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством»^[14].

1.2 Становление и развитее законодательства о налоговой системе Российской Федерации

До революции налоги рассматривались только как средство пополнения госказны. Экономические интересы государства ставились выше интересов населения. Уровень налогообложения в дореволюционной России «на рубеже XIX-XX веков был одним из самых высоких в мире и постоянно возрастал. Так, в 1882 г. население страны отдавало в государственную казну и местным властям-25% всего произведенного валового дохода, в 1892 г. - 27%, в 1901 г. - 30%»^[15].

Еще значительнее возрос налоговый пресс с приходом к власти Временного правительства. До 90% доходов богатых и зажиточных слоев населения изымалось в доход государства. Положение бедных слоев также ухудшилось в силу увеличения косвенных налогов (которые играли доминирующую роль в системе налоговых поступлении)^[16]

Наряду с другими факторами, усиление налогового бремени в России в начале XX века вело к обнищанию населения, социальной нестабильности, ставило под угрозу экономическую и национальную безопасность Российского государства. Власти не осознавали, что экономическая безопасность государства зависит не только от уровня поступлений в государственную казну, но также и от уровня благосостояния его граждан, т.е. диалектически связана с экономической безопасностью личности.

После Октябрьской революции 1917 года отношение к налогам меняется. Налоги начинают использоваться не только как источник пополнения бюджета страны, но и как средство политической, классовой борьбы.

Постепенно начинает осознаваться значение налогообложениями для обеспечения экономической безопасности государства. В 1918 г., ставя задачу «защитить свою внутреннюю экономическую самостоятельность», В.И. Ленин пишет в работе «Очередные задачи советской власти»: «...чтобы стать сильнее и чтобы прочнее встать на ноги, мы должны... заменить контрибуцию с буржуазии постоянным и правильно взимаемым поимущественным, и подоходным налогом, который даст больше пролетарскому государству»^[17].

Но все, же в первые годы Советской власти решения в области налогообложения принимались, прежде всего, исходя из политических интересов и служили инструментом классовой борьбы, средством, позволяющим экономически ослабить класс крупных и средних собственников и, таким образом, ограничить возможность таких собственников оказывать политическое и вооруженное сопротивление властям.

Первым нормативным актом Советской власти в области налогообложения стал Декрет ВЦИК и СНК РСФСР от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов»^[18].

Этим актом предписывалось продолжение взимания таких налогов, введенных еще Временным правительством, как налога на прирост прибылей, подоходного налога и единовременного налога на доходы.

Отношение к налогам как острому средству классовой борьбы ярко проявилось в Декрете ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г.^[19], которым был установлен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Как указывалось в этом» Декрете, данный, налог вводился для того, чтобы «изъять у паразитических и- контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Взимался налог по старому раскладочному принципу, однако раскладка проводилась таким образом, чтобы «всей своей тяжестью налог пал на богатую часть городского населения и богатых крестьян».

Однако сохранившиеся прямые и некоторые косвенные налоги и пошлины собирались весьма плохо. Так, например, революционные власти не смогли достичь цели, поставленной в Декрете ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. - вместо запланированных десяти миллиардов рублей Советской республике удалось собрать всего лишь полтора миллиарда.

В целом государственные доходы обеспечивались в то время в основном за счет денежной эмиссии, революционной контрибуции и продовольственной разверстки^[20].

Такая политика имела смысл в условиях гражданской борьбы, требовавшей чрезвычайных мер для выживания

Советской власти. Но по окончании гражданской войны эти меры не только утратили политическую целесообразность, но, более того, они могли подорвать стабильное развитие государства, спровоцировать обострение внутриполитической борьбы. Продразверстка препятствовала образованию каких-либо доходов у товаропроизводителей, подрывала их экономическое благосостояние, что вело к снижению товарного производства и, тем самым, ставило под угрозу экономическую безопасность Советского государства.

8-16 марта 1921 года состоялся X съезд РКП(б). Съезд рассмотрел вопрос о замене продовольственной разверстки продовольственным налогом, о переходе от военного коммунизма к новой экономической политике (нэп), о взаимоотношениях двух основных классов - рабочего класса и крестьянства. Съезд принял решение о немедленной замене продразверстки продналогом. Во исполнение решений X съезда РКП(б) 21 марта 1921 г. принимается Декрет ВЦИК и СНК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом»^[21].

В Декрете указывалось, что «для обеспечения правильного и спокойного ведения хозяйства на основе более свободного распоряжения земледельца продуктами своего труда и своими хозяйственными средствами разверстка как способ государственных заготовок продовольствия, сырья и фуража заменяется натуральным налогом», причем продналог устанавливался в размере значительно меньшем, чем обложение по продразверстке.

Вводимый налог был прогрессивным, процент отчисления для хозяйств середняков, маломощных хозяев и для хозяйств городских рабочих - пониженным. Хозяйства беднейших крестьян могли быть освобождены от некоторых, а в, исключительных случаях и от всех видов натурального налога.

Старательные хозяева, т.е. крестьяне, увеличивающие площади засева в своих хозяйствах, а равно увеличивающие производительность хозяйства в целом, получали льготы по выполнению натурального налога.

Декретом также предусматривалась замена натуральной заработной платы денежной, снимались ограничения на торговлю и местный кустарный промысел, причем торговля излишками продуктов допускалась как через кооперативные организации, так и на рынках и базарах.

С 1924 года продналог начинает взиматься только в денежной форме. Объектами налогообложения» становятся земельные участки, независимо от их площади и доходности, пригодные для выращивания сельскохозяйственной продукции. Субъектами обложения являлись лица, имеющие в своём пользовании или собственности приусадебные участки, а также коллективные субъекты, занятые в сельском производстве. Полностью освобождались от уплаты учителя и врачи, работающие в сельской местности, инвалиды всех групп, военнослужащие, лица, имеющие техническое образование и занятые в сельском хозяйстве, а также некоторые другие категории граждан.

Переход к нэпу потребовал создания новой налоговой системы. В двадцатых годах начинают вновь взиматься такие известные с дореволюционного времени налоги и сборы, как промысловый; налог, военный, квартирный; с наследств и дарений; акцизы; пошлины, гербовый сбор. Одновременно вводится ряд новых налогов: единый натуральный, сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный, на сверхприбыль, рентный и др.