Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность налоговой системы Российской Федерации ).pdf

Кроме того, следует отметить, что согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов в рамках совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых планируются рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым^[24].

С 1 января 2010 г. единый социальный налог (ЕСН) заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указанные взносы не признаются налогами или сборами, и их уплата урегулирована Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В состав федеральных сборов входят:

- государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);

- сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК РФ);

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - регулируется главой 25.1 Налогового кодекса, которая вступила в силу с 1 января 2004 года (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 148-ФЗ). Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Таким образом, федеральные налоги и сборы – обязательные и безвозмездные взносы, которые полностью или частично зачисляются федеральный бюджет и являются источниками доходов федерального бюджета.

2.2 Региональные налоги и сборы Российской Федерации

К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся налог на имущество, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

1) Налог на имущество организаций установлен согласно главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ .

Данным законом определены ставки налога, сроки его уплаты, а также налоговые льготы и условия их предоставления.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

Объектом налогообложения по налогу на имущество является:

- для российских организаций движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество:

– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется плательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Освобождаются от налогообложения по налогу на имущество:

– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

–религиозные организации–в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

– общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

– организации, основным видом которых является производство фармацевтической продукции – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

– организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

– организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

– организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

– организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

–организаций – в отношении космических объектов;

– имущество специализированных протезно-ортопедический предприятий;

–имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций;

–имущество государственных научных центров;

2) Транспортный налог введен с 2003 года главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

Этим документом определены ставки налога, сроки его перечисления, а также налоговые льготы и условия их предоставления.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

От уплаты этого налога освобождаются:

- областные государственные общеобразовательные организации и муниципальные общеобразовательные организации; областные государственные дошкольные образовательные организации и муниципальные дошкольные образовательные организации; областные государственные организации дополнительного образования и муниципальные организации дополнительного образования; областные государственные организации для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей и муниципальные организации для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- лечебно- профилактические учреждения;

- стационарные учреждения социального обслуживания (дома- интернаты для престарелых и инвалидов, психоневрологические интернаты, детские дома-интернаты для умственно отсталых детей, дома-интернаты для детей с физическими недостатками);

Не являются объектом обложения по транспортному налогу:

– весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

– автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

–промысловые морские и речные суда;

–пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

– тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

– транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

– транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

– самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и др.

Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно.

Транспортный налог рассчитывают путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

3) Налог на игорный бизнес является региональным прямым налогом, предусмотренным гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей с 1 января 2004 г. Налог на игорный бизнес ранее уплачивался на основании Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (утратил силу).

Региональные органы власти при регламентации налога на игорный бизнес в соответствии с п. 1 ст. 369 Налогового кодекса Российской Федерации могут определить ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, если региональный закон вообще не принят, то применяются специально установленные федеральные ставки (п. 2 ст. 369 НК РФ). Соответственно, нет оснований говорить, что региональные органы власти вводят данный налог - он будет взиматься вне зависимости от их воли.

Объектами налогообложения согласно п. 1 ст. 366 Налогового кодекса Российской Федерации являются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Исчисляется налог на игорный бизнес только налогоплательщиками (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 370 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ).

Срок уплаты налога на игорный бизнес - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 371, п. 2 ст. 370 НК РФ). Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес представляется налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Кроме того, в целях удобства осуществления расчетов физическими лицами по имущественным налогам с 1 января 2015 года предусмотрены единые сроки уплаты физическими лицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Региональные налоги в соотношении с финансовой системой государства представляют собой организационно обособленную часть в составе налоговой системы, характеризующуюся особым режимом формирования, обусловленным компетенцией субъектов РФ. Региональные налоги взимаются на уровне субъектов РФ, поступают в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальных уровнях. Данный вид налогов характеризуется признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняющиеся особенностям правового режима регионального налогообложения, специфике налоговых отношений на региональном уровне.

Верное понимание природы региональных налоговых платежей — гарантия легитимности реализации налоговой компетенции субъектов РФ в части установления ими допустимого состава взимаемых обязательных платежей налогового характера, допустимых пределов регулирования субъектами РФ правового режима конкретных налогов, эффективного сочетания федеральной и региональной компетенции в формировании правового режима налогообложения.

Передавая субъектам РФ часть государственно важных задач и функций, реализующих интересы граждан и общества в целом, государство на уровне Федерации должно наделять нижестоящие территориальные уровни финансовыми ресурсами для реализации соответствующих полномочий. Региональные налоги составляют финансовую основу функционирования субъектов РФ, предполагая особый порядок пополнения доходной базы их бюджетов. Вместе с этим, при наличии чисто фискальной заинтересованности субъектов РФ в региональном налогообложении, налоговая компетенция субъектов РФ не безгранична. Правовое регулирование налогов субъектами РФ должно строго соответствовать объему полномочий, которыми Российская Федерация наделяет субъектов РФ в сфере налогообложения, соответствовать принципам регионального налогообложения^[25].