Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность налоговой системы Российской Федерации ).pdf

В 1923 г. подоходный налог как форма обложения прибыли начинает взиматься и с предприятий. При этом ставки для государственных и частных предприятий различались. Например, государственная торговля облагалась по ставке от 0,75 до 1,25%, а частная - от 1,25 до 1,75%; Еще большее различие имело место; при налогообложении? других видов деятельности.

Весьма ярко подход к налогам как к инструменту борьбы с классовыми врагами проявился во введенных 1926 налоге на сверхприбыль, налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и в армейском сборе - налоге с лиц, в возрасте от 22 до 40 лет, не желавших служить в Советской армии.

Налогом на сверхприбыль облагалась сверхприбыль юридических и физических лиц, занимающихся частной практикой или предпринимательской деятельностью без организационного оформления.

Объектом обложения служила полученная предприятием прибыль за вычетом нормальной прибыли. Ставки налога прогрессивно возрастали от 6% до 50%, но при этом сумма налога не должна была превышать половины уплачиваемого подоходного налога.

Налог на наследство и дарение также был направлен на постепенное вытеснению частного сектора из экономики. Данный налог отличался большими налоговыми ставками и к их уплате обязывались состоятельные нетрудовые элементы. Налог на наследство был резко прогрессивным. Так, при стоимости наследуемого имущества от 1000 до 2500 золотых рублей уплачивался 1% от ее суммы, с увеличением стоимости наследуемого имущества налоговые ставки значительно возрастали (вплоть до 90%)^[22].

Налог с дарения взимался в размере вдвое меньшем, чем налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

В 1921-1923 годах вводятся также акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров.

В целом, в середине 20-х годов XX в. налоговая система в Советском Союзе была сформирована.

Однако в конце 20-х годов происходит ужесточение налоговой политики в отношении частных предпринимателей, поскольку в развитии частного сектора экономики Советская власть видела угрозу избранному социалистическому пути развития страны.

В 1928 г. вносятся изменения в обложение единым сельскохозяйственным налогом и промысловым налогом, усиливается налоговое давление а частный сектор.

В 1930 г. была начата налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» были унифицированы свыше пятидесяти налоговых и неналоговых платежей (в том числе промысловый налог). Для государственных предприятий вводится налог с оборота и отчисления от прибылей, изымавшихся в административном порядке. Для кооперативных - налог с оборота и подоходный налог. Практически полностью упраздняется система акцизов. Также отменяется подавляющая часть налогов с населения, но подоходный налог остается главным налогом, уплачиваемым физическим лицом. В' сельском хозяйстве доминирующее значение сохранял сельскохозяйственный налог.

В то же время, налоговые методы, отвечавшие интересам развития рыночных отношений, были заменены административными методами изъятия доходов. Отчисления от прибыли осуществлялись прямым изъятием подавляющей массы прибыли в бюджет, причем по нормам отчислений, установленным в 1930 г., подлежало изъятию 81% прибыли предприятий.

Налог с оборота взимался методом бюджетных ризниц в плановых ценах на продукцию различных отраслей - как только предприятия отпускали товар торгующим организациям (по так называемым «отпускным ценам»), из полученных по безналичному расчету средств налог перечислялся в бюджет.

Такая система, обложения предприятий просуществовала вплоть до середины 1980-х годов.

Таким образом, доход государства стал формироваться в основном за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

50-е годы XX в. характеризуются постепенным снижением уровня налогообложения и заменой налогов иными доходными источниками. В 1956-1957 г.г. принимается ряд указов Президиума Верховного Совета СССР; направленных на снижение размеров налогов, взимаемых с граждан и колхозов. Вводится единая общесоюзная ставка подоходного налога в размере 12,5% с дифференциацией ее по союзным республикам, краям, областям и районам.

С восстановлением народного хозяйства, доля налогов и сборов с населения в общих доходах государства постепенно снижается. Основным платежом в бюджет в те годы выступал налог с оборота, который одновременно выполнял, с определенной долей условности, роль акцизов на отдельные потребительские товары (хрусталь, мебель, кофе, автомобили, алкогольные напитки, табачные изделия и т.п.).

В 1970-х годах было осуществлено снижение налогов с населения. Был установлен необлагаемый минимум и почти на треть уменьшена минимальная ставка подоходного налога. С 1979 г. вводится нормативный метод распределения прибыли, в соответствие с которым на основе утвержденных в пятилетнем плане заданий министерствам устанавливается норматив отчислений прибыли в бюджет. На его основе министерства устанавливали соответствующие нормативы предприятиям. Невыполнение планов по прибыли приводило к уменьшению доли прибыли, остающейся у предприятия, но платежи в бюджет не сокращались.

В 1970-1980-е годы свыше 90% общих доходов государственного бюджета СССР составляли, платежи от государственных предприятий и колхозов в виде налога с оборота, отчислений, из прибыли (с госпредприятий), подоходного налога (с колхозов). Доля налогов с населения составляла лишь 8-9% всех доходов государственного бюджета. Можно сказать, что налоговая политика в то время решала, прежде всего, социальные задачи - не позволить снизить уровень благосостояния населения, уменьшить социальную напряженность, возникавшую в силу застоя в развитии экономики и дефицита товаров первой необходимости.

В 1987-1988 годах принимается ряд законодательных и нормативных актов, направленных на реформу системы обязательных платежей для государственных предприятий и формирование система налоговых платежей для индивидуальных предпринимателей и кооперативов.

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах. Указ Президента РФ от 8 мая-1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» обозначил основные направлениями государственной политики в налоговой сфере, и предусмотрел ряд мер по укреплению налоговой и платежной дисциплины.

Президент РФ также поручил Правительству РФ нести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской. Федерации проекты федеральных законов; направленных на осуществление налоговой реформы. В июле 1998 г. принимается первая часть Налогового кодекса РФ, а в августе 2000 г. - вторая.

Налоговый кодекс закрепил принципы налогообложения и сборов и установил ныне действующую в Российской Федерации систему налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства

Таким образом, правовое развитие налоговой системы Российской Федерации можно разделить на четыре основные этапа: 1 этап — формирование в Российской Федерации налоговой системы рыночного типа (1992 - 1997 г.г.); 2 этап - реформирование налоговой системы (1998 - 2004г.г.); 3 этап - переход к устойчивому развитию налоговой системы (с 2005 г.).

2 ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Федеральные налоги и сборы Российской Федерации

Все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 12 НК РФ НК РФ подразделяются:

на федеральные - общегосударственные налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и действующие на всей территории страны;

региональные - налоги субъектов РФ, действующие на территории данного субъекта РФ;

местные - налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципального образования.

Критериями данной классификации выступают субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются.

Таким образом, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;

местными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого (полного) перечня налогов, действующих на всей его территории. НК РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному уровню осуществлено, исходя от объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отметить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы, принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. «Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ»^[23].

В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

- налог на добавленную стоимость (НДС) (гл. 21 НК РФ) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. При системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платежных документах НДС выделяется отдельной строчкой;

- акцизы (гл. 22 НК РФ) - один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ) является прямым налогом. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ;

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок;

- водный налог - налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Регулируется главой 25.2 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2005г. (введена Федеральным законом от 28.07.2004 № 83-ФЗ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: при заборе воды при использовании акватории при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом, взимаемым с недропользователей. Регулируется главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ). Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр - организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Глава 26 НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого.