Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Нормативно-правовое регулирование учетной политики).pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе в Российской Федерации наблюдается сближение отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У предприятий появляется все больше возможностей адаптировать используемые методы учета согласно специфике своей деятельности. Инструментом реализации такой возможности является учетная политика организации для целей бухгалтерского учета.

Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную политику как принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В то же время, в практике Российского учета возникает принципиально новое для нее явление – налоговый учет, который также должен следовать определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Следует принимать во внимание, что учетная политика – относительно молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения свое начало берет еще позже – с введением в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ. В связи с этим, многие предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной политики в организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения.

На многих предприятиях, особенно на малых, бухгалтерия и руководство не уделяют достаточно внимания формированию учетной политики, не учитывают специфику деятельности предприятия, используют готовые шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные расчетами для конкретной организации.

В Российской практике нередко учетная политика является инструментом, правильно используя который, организация может в судебном порядке доказать свою правоту налоговым органам и избежать штрафных санкций.

Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является определение порядка разработки учетной политики на предприятии, оценки ее эффективности и выявление путей совершенствования учетной политики на примере предприятия ООО «СТРОМ».

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность понятия «учетная политика» в России, сравнить ее с международной практикой формирования учетной политики;

- рассмотреть нормативно – правовую базу, которой руководствуется предприятие при разработке своей учетной политики;

- ознакомиться с порядком применения учетной политики предприятия ООО «СТРОМ»;

- предложить ряд мер по повышению эффективности учетной политики ООО «СТРОМ» и необходимые мероприятия по их внедрению.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «СТРОМ».

Предметом исследования курсовой работы является применяемая учетная политика ООО «СТРОМ» для бухгалтерского учета и налогообложения.

1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики

1.1 Роль учетной политики предприятия в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового учета в РФ

Исторически понятие учетной политики впервые возникло в странах Европы, поскольку именно Европейским Сообществом в 1973 году было принято решение о создании унифицированных стандартов составления отчетности предприятий, получивших название международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО). Ввиду того, что МСФО были рассчитаны на применение в различных сложившихся системах учета, они предоставляли своим пользователям широкие возможности при определении порядка учета на предприятии.

Отражение порядка учета на предприятии, определение принципов сбора и группировки информации таким образом, чтобы полученные данные соответствовали требованиям, изложенным в международных стандартах финансовой отчетности, закономерно приводило к необходимости создания специального документа, закрепляющего методы ведения бухгалтерского учета на предприятии. В Российской практике учета понятие «учетная политика» возникло только с распадом Советского Союза, когда рыночная экономика сменила плановую, и потребовалась система учета, позволяющая принимать во внимание новые формы возникших предприятий.

До 1990 года учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной, существенные поправки на новые экономические условия не вносились вплоть до конца ее существования.

Для социалистического бухгалтерского учета были характерны единство методологии и общих принципов организации, возможность учёта данных в масштабе отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, сопоставимость показателей учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность, своевременность, ясность и экономичность.

Социалистический бухгалтерский учет служил средством контроля над выполнением планов, контроля над сохранностью социалистической собственности, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта, выявлению и использованию внутренних ресурсов, поэтому правила его ведения были строго унифицированы[18].

Бухгалтерский учет в СССР был жестко регламентирован и не предоставлял возможности предприятию применения альтернативных методов учета. Предпосылок для появления учетной политики не было.

С распадом Советского Союза и началом приватизации начали возникать новые формы предприятий и предпринимательской деятельности, не вписывающиеся в традиционную советскую систему учета и требующие ее изменений. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета начали значительно приближаться к стандартам, принятым за рубежом. Изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.

Переход на рыночную экономику привел руководство страны к решению о необходимости сближения отечественных правил бухгалтерского учета с международными. В связи с этим в 1992 была разработана Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствие с требованиями развития рыночной экономики [19, c. 19].

В 2008 году было разработано новое Положение о бухгалтерском учете №1 «Учетная политика организации», согласно которому учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [10]. Данное положение также содержит в себе ряд допущений и требований, предъявляемых к учетной политике, определяет организационно-технические моменты, порядок внесения в нее изменений и отражения в финансовой отчетности.

В международной практике понятие учетной политики применялось значительно раньше, чем в России, что приводит к выводу о том, что зарубежные предприятия имеют больший опыт работы с данным документом. В связи с этим возникает необходимость провести сравнительный анализ значений, вкладываемых в понятие «учетная политика» в международных и отечественных правилах учета. Отечественные правила учета регламентируются Положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ).

В системе международных стандартов финансовой отчетности все аспекты, связанные с учетной политикой рассматриваются в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) №1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Согласно данным положениям, под учетной политикой понимаются конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Следует отметить, что в Положении о бухгалтерском учете 1/2008 «Учетная политика» можно выделить следующие части, находящие соответствие в определенных стандартах МСФО:

1. Цель создания положений и стандартов по регулированию вопросов, связанных с учетной политикой, а также основные практические вопросы находит отражение как в ПБУ, так и в стандартах МСФО (IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»).

2. Допущения при ведении бухгалтерского учета. Данные допущения, сформулированные в учетной политике практически полностью соответствуют допущениям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам.

3. Требования к ведению бухгалтерского учета также соответствуют требованиям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам, однако в Концепции список этих требований значительно шире.

Формирование учетной политики в Российской и Международной практике представлено в «Сравнительная характеристика учетной политики в системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета». Следует обратить внимание на то, что в МСФО могут отсутствовать некоторые требования, такие как требование непротиворечивости и рациональности.

При подведении итогов сравнения учетной политики в российской и международной практике, необходимо отметить, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. В то же время российские положения о бухгалтерском учете имеют большую практическую направленность и зачастую более детализированы. Сравнительная характеристика учетной политики в российской и международной практике представлена в Приложении 1.

До 2002 года в России существовала необходимость регулирования только бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная политика. Однако с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса «Налог на прибыль организации», в которой нашли свое отражение такие понятия, как налоговая база, налоговая ставка, метод начисления налогов, классификация доходов и расходов, порядок начисления амортизации для целей налогообложения и прочее. Это явление положило начало необходимости ведения на предприятии такого учета, который в полной мере бы соответствовал требованиям Налогового Кодекса (далее – НК РФ). Таким образом, помимо бухгалтерского учета, в практике российских предприятий появился налоговый учет, также следовавший определенным методам и правилам, которые было необходимо закрепить в специальном документе. Учетную политику, в зависимости от преследуемых ей целей, начали разделять на два вида, представленных на рисунке 1 «Виды учетной политики».

Возникло новое понятие – учетная политика для целей налогообложения, под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали понимать совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Рис. 1. Виды учетной политики, имеющей внешнее регулирование

Согласно мнению Невского И. А., учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.

В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов [49, c. 116].