Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Нормативно-правовое регулирование учетной политики).pdf

Порядок ведения налогового учета установлен ООО «СТРОМ» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2018 год объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения предприятием аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО «СТРОМ» в качестве прямых расходов принимает следующие:

1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;

3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов представлен на рисунке 6.

Рис. 6. Состав расходов, включаемых в стоимость товаров для перепродажи

При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на расходы по методу ФИФО – списание начинается с первых по времени приобретения партий.

На ООО «СТРОМ» нет ценных бумаг и иных финансовых вложений, однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет производиться по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.

При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации основных средств.

Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423 706 руб.

В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019 составит 61 166,64 руб. Временная разница на 2019 год будет составлять 30 583,32 руб. (91749,96 руб. –61 166,64 руб.)

На основании этого, сумма расходов на продажу в налоговом учете составит 393 123 руб. (423 706 – 30 583 руб.).

Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до налогообложения равна 110 372 руб., налог на прибыль – 22 074 руб. Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы будет равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере 20% составит 28 191 руб.

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «СТРОМ» не создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДСнач–НДСупл (1)

где НДСнач – налог на добавленную стоимость начисленный,

НДСупл – налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС – 163 550 руб.НДС начисленный по ставке 18% = 163 550 * 18% / 118% = 24 948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС – 127 373 руб.НДС возмещенный = 127 373 * 18% / 118% = 19 430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24948 – 19430 = 5518 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2019 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «СТРОМ» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «СТРОМ» составит 1 101 423 руб. + 423 706 – 30 583 руб.(временная разница) = 1 494 546 руб.

Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «СТРОМ» в размере 32 495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2019 года в ООО «СТРОМ» = ((1 667 304 + 692) – (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «СТРОМ» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2019 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2019 года:

(351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2019 года составит:

308 018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «СТРОМ» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

2.3 Пути совершенствования учетной политики ООО «СТРОМ»

В рамках рекомендации усовершенствования программной базы предприятия, необходимо отметить, что наиболее приемлема- электронная форма сдачи отчетности. Электронная отчетность составляется в специальных программах и передается в налоговые органы и внебюджетные фонды по защищенным каналам связи.

Налоговые органы настоятельно рекомендуют организациям перейти на систему электронного представления налоговой и бухгалтерской отчетности. По сравнению с бумажной отчетностью преимущества при использовании такой системы сдачи отчетности представляются весьма весомыми: отчетность можно отправлять в любое время с рабочего места, при этом бухгалтеру не нужно терять рабочее время в отстаивании очередей; организация в любое время может провести сверку с бюджетом по расчетам. Помимо вышеперечисленных функций, с помощью данного программного обеспечения появляется возможность получать выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, что также уменьшает потери рабочего времени.

Среди всех поставщиков данного программного обеспечения особенно следует отметить ООО «Компания «Тензор», которая является региональным сервисным оператором связи и предоставляет одну из самых популярных на сегодняшний день программ СБИС++.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятия отсутствует график документооборота. Следствием этого является нарушение требования своевременности отражения операций в бухгалтерском учете, возникновение необходимости корректировок данных предыдущих периодов, дополнительное усложнение работы бухгалтерии. График документооборота необходимо создать, исходя из специфики деятельности предприятия, его организационной структуры, размеров самого предприятия, объема выполняемых в отчетный период операций. Данный график должен включать в себя сроки передачи в бухгалтерию всех необходимых первичных документов, договоров с контрагентами, авансовых отчетов, а также определять порядок подписания директором и исполнения на предприятии приказов и различной распорядительной документации.

В учетную политику для целей бухгалтерского учета необходимо внести изменения, связанные с тем, что все затраты на продажу относятся на счет 44 «Расходы на продажу», а не на счет 20 «Основное производство». Также следует изменить в учетной политике для целей налогообложения список прямых затрат в соответствии со спецификой торгового предприятия – к ним относятся только затраты на покупку товаров и транспортные расходы.

Рабочий план счетов предприятия следует доработать в связи со спецификой деятельности, заключающейся в том, что товар поступает в организацию раньше, чем на него приходят должным образом оформленные документы. В связи этим, на основании Плана счетов, принятого Приказом МинФина РФ №94н от 31.10.2000 г., когда товар приходит раньше, чем документы на него, обосновано использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».