Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Нормативно-правовое регулирование учетной политики).pdf

Таким образом, формируя учетную политику для целей бухгалтерского учета, организация может выбрать самые выгодные для нее методы, наиболее соответствующие специфике деятельности. Более того, обязательный выбор одного из предложенных вариантов и закрепление его в учетной политике предусматривается законодательством.

По нашему мнению, принимая учетную политику для целей бухгалтерского учета, предприятие, прежде всего, должно учитывать тот фактор, что на основании полученной в результате использования закрепленных методов учета информации, будет сформирована бухгалтерская отчетность предприятия. Роль бухгалтерской отчетности трудно недооценить - являясь завершающим этапом учетного процесса, она отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации для потенциальных инвесторов предприятия, для кредитных организаций, для собственников предприятия и держателей акций.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА.

2 Порядок формирования учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «СТРОМ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СТРОМ»

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОМ» было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «СТРОМ» было создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

Согласно Уставу, утвержденному решением единственного участника ООО «СТРОМ» от 14 декабря 2014 года, целями деятельности ООО «СТРОМ» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение прибыли.

В связи с этим, организация вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, которые могут как облагаться, так и не облагаться налогом на добавленную стоимость.

Согласно уставу, ООО «СТРОМ» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Предприятие было зарегистрировано 13 января 2015 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

ООО «СТРОМ» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде Российской Федерации, в органах статистики.

Основным направлением деятельности ООО «СТРОМ» является продажа запасных частей. Покупатели ООО «СТРОМ», как правило, это сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов.

Поставщиками товара для организации являются как иностранные контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из заграницы, товары для офиса и питьевую воду.

Структура организации линейно-функциональная. Среднесписочная численность на предприятии составляет 11 человек, предприятие относится к малым организациям.

Директор является руководителем организации и несет ответственность за ее деятельность.

Бухгалтерия ООО «СТРОМ» возглавляется главным бухгалтером, на которого возложены обязанности по составлению учетной политики предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на предприятии, составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в налоговые службы и внебюджетные фонды. Также на бухгалтерию организации возложены обязанности по кадровому учету – бухгалтер составляет трудовые договора с работниками, ведет табель учета рабочего времени, составляет приказы и распоряжения, которые впоследствии подписываются директором.

Рис. 5. Структура ООО «СТРОМ»

Отдел снабжения включает в себя инженера по снабжению, в ответственность которого входит обработка технической части заключаемых договоров – составление спецификаций к договору, контроль за правильностью составления технической документации, составление смет закупок.

На отдел логистики возложены обязанности по доставке товаров до складов организации и до складов покупателей, разработке маршрутов, погрузке и разгрузке запасных частей.

Складом заведует кладовщик, в его подчинении находятся рабочие по складу. В их обязанности входит приемка товара, составление необходимой документации на принятый товар, хранение товара до момента его передачи покупателю.

В рамках ведения учета на предприятии используется следующее программное обеспечение:

Для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3;

Для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии, а также прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в частности Word и Excel;

Для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ используется программа Документы ПУ-5;

Для составления отчетности в налоговые органы, которая включает в себя бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации используется программа Налогоплательщик ЮЛ.

Анализ структуры и динамики расходов и доходов за период 2018 и 2019 годы представлен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ структуры и динамики расходов и доходов организации за 2018 и 2019 гг.

При анализе представленных данных, можно увидеть, что доходы и расходы от реализации в 2019 году существенно выросли. Увеличение доходов от реализации составило 316,24%, расходов от реализации – 328,66%. Причиной этого могли являться недостаточно отлаженные каналы поставок и сбыта в 2018 году. Необходимо также отметить, что значительно выросла себестоимость продаваемой продукции, что в свою очередь повлекло увеличение налога на добавленную стоимость. В 2019 году в свою очередь произошло значительное возрастание расходов на продажу, их темп роста составил 183,55% в сравнении с 2018 годом, что, прежде всего, обусловлено увеличением штатного персонала на предприятии и начислением амортизации на основное средство.

В рамках проведенного анализа наблюдается уменьшение прочих доходов и расходов организации за рассматриваемые промежутки времени. Данная ситуация обусловлена тем, что в 2018 предприятие произвело операцию с векселями, приняв вексель номиналом 100 000 рублей в качестве погашения задолженности. Однако, как можно увидеть из таблицы, в 2019 году расходы на услуги банка возросли на 92,31% относительно 2018 года. Высокие темпы роста большинства показателей свидетельствуют, прежде всего, о нестабильном положении ООО «СТРОМ», связанном с увеличением масштабов деятельности предприятия, его быстрым, но неравномерным развитием.

Чистая прибыль организации отражается на 99 счете «Прибыль/убыток от продаж» и представляет собой итоговый финансовый результат деятельности предприятия за вычетом налогов. Поскольку организация малых размеров и функционирует непродолжительный период времени, размеры ее чистой прибыли достаточно невелики, и она не распределялась для использования. Динамика чистой прибыли в абсолютном выражении составила 48 тысяч рублей, в то же время она составляет 220% относительно чистой прибыли предыдущего года.

2.2 Организация формирования и практическое применение учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет на ООО «СТРОМ» велся в 2019 году специализированной организацией, оказывающей бухгалтерские услуги. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения была разработана этой же организацией в 2019 году.

Для составления учетной политики использовался типовой шаблон, применяемый данной организацией для всех своих клиентов.

Учетная политика составлена с учетом допущений имущественной обособленности ООО «СТРОМ», рассчитана на непрерывность деятельности организации. Учетная политика применяется последовательно из года в год, основывается на временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При составлении учетной политики были учтены требования полноты, своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности. Учетная политика создавалась исходя из приоритетности содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой, она соответствует требованиям непротиворечивости и рациональности.

Принятая учетная политика предприятия была утверждена приказом №1 от 15 января 2015 года директором ООО «СТРОМ» Лавренчук Дмитрием Викторовичем. При этом были утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий аналитические и синтетические счета, порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств, технология обработки учетной информации.