Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Нормативно-правовое регулирование учетной политики).pdf

В учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета следует изменить способ начисления амортизации основных средств и увеличить лимит отнесения активов к основным средствам. На данном этапе своего развития, предприятию следует ориентироваться на повышение финансовой устойчивости и стабильности, что развития невозможно без увеличения финансовых результатов деятельности. В рамках проведенных расчетов, очевидным является то, что наиболее выгодным для предприятия с точки зрения увеличения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, сближения налогового и бухгалтерского учетов является линейный способ амортизации. Линейный метод амортизации приводит к увеличению налога на имущество на 6,39%, но при условии невысокой стоимости основных средств не приводит к значительному увеличению затрат предприятия.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в отношении материально-производственных запасов следует изменить их метод списания, поскольку применение метода по себестоимости единицы не соответствует требованию рациональности в учетной политике. Использование метода также ФИФО представляется необоснованным, так как стоимость запасов в течение всего срока может как возрастать, так и уменьшаться, а при падении цен оценка запасов и прибыли становится минимальной. Рациональнее будет установить метод по средней себестоимости, так как в сравнении с методом ФИФО, он отражает более объективную оценку стоимости товаров на складе.

Также необходимо разработать порядок формирования резервов. В целях упрощения учета и сближения его с налоговым учетом, следует установить аналогичные методы формирования резервов и в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимо установить размер существенности в учетной политике предприятия, который применяется для отражения резерва в отчетности.

Предприятие небольшое и имеет всего одного учредителя, который получает информацию не только из отчетности, но и из регулярных отчетов директора и бухгалтерии. В свете описанного выше, имеет смысл установить достаточно высокий уровень существенности для отражения суммы созданного резерва в отчетности во избежание излишней детализации и усложнения учета, например 20% от статьи бухгалтерского баланса.

Учетная политика для целей налогообложения предприятия, прежде всего, должна содержать необходимые налоговые регистры, так как в отдельных случаях использование только бухгалтерских регистров недостаточно для определения порядка формирования налоговой базы.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС.

Для грамотного распределения налога на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» следует организовать раздельный учет, включив в рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:

«Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;

«Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;

«Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период.Расчет оформляется справкой бухгалтера.

НДС можно не распределять, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Для целей определения налога на прибыль, необходимо определить оптимальный способ списания материально-производственных запасов в налоговом учете.

Поскольку цены на товары, приобретаемые ООО «СТРОМ» для перепродажи колеблются в течение отчетного периода как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, отклонения между способами ЛИФО, ФИФО и по средней себестоимости незначительны. На этом основании, а также в целях уменьшения трудозатрат при ведении налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии, ООО «СТРОМ» следует в учетной политике для целей налогообложения установить метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости единицы.

В рамках сближения бухгалтерского и налогового учета, в учетной политике предприятия для целей налогообложения следует предусмотреть создание таких же резервов, как и в бухгалтерском учете.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам подробно рассмотрен в статье 266 Налогового Кодекса РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» и аналогичен порядку, который предлагается применять ООО «СТРОМ» в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Расчет данного резерва производится в налоговом регистре «Расчет резерва сомнительных долгов».

Данный расчет базируется на данных, рассчитанных в налоговом регистре «Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату».

Согласно статье 300 Налогового кодекса РФ «Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг», расходы под обесценение ценных бумаг в налоговом учете вправе создавать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. При этом такие налогоплательщики должны определять доходы и расходы по методу начисления.

Порядок формирования резервов расходов на выплату отпускных рассматривается в статье 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Подход аналогичен методу, предложенному ООО «СТРОМ» в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, суммы расходов и суммы налогооблагаемой прибыли в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. В связи с этим, в учетной политике для целей налогообложения необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе развития бухгалтерского учета и налогообложения остро стоит проблема формирования рациональной учетной политики, составленной как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, в соответствии с нормами законодательства.

В рамках этой проблемы в данной работе был рассмотрен порядок формирования и оценки эффективности учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере предприятия ООО «СТРОМ», а также предложены пути ее совершенствования.

Были рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения: раскрыта история становления данного явления в России, проведена сравнительная характеристика учетной политики, составленной по требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и требованиям Российской системы бухгалтерского учета, определено место, роль и функции учетной политики в российских реалиях.

Также были раскрыты методологические основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета, определены случаи обязательного их изменения. Была выявлена необходимость раздельного формирования этих двух видов учетной политики и определен круг элементов, выбор метода учета которых является обязательным. Для формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, для формирования налоговой учетной политики – налоговым законодательством.

Информационной базой исследования учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения являются бухгалтерская отчетность предприятия за два года в размере бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках; приказ об утверждении учетной политики;оборотно-сальдовая ведомость предприятия, как сводная, так и по отдельным счетам; налоговая отчетность по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имуществу; пояснительные записки по разницам между налогооблагаемой прибылью, установленной по данным бухгалтерского и налогового учетов.

В качестве нормативно-законодательной базы курсовой работы использовались: Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ,Закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ МинФина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2015 № 66н, Приказ МинФина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению» от 31.10.2000 № 94н, ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» и прочие ПБУ, регламентирующие элементы, отраженные в учетной политике предприятия.

Проведена исследовательская работа, направленная на изучение технико-экономической характеристики предприятия, порядка формирования и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения.

Внедрение предложенных рекомендаций на ООО «СТРОМ» позволит улучшить систему бухгалтерского учета и документооборота на предприятии, повысить эффективность деятельности бухгалтерской службы, обеспечить отражение наивысших результатов финансовой деятельности в бухгалтерской отчетности, оптимизировать порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, грамотно распределить во времени уплату данных налогов, совершенствовать налоговый учет на предприятии и налоговые регистры, эффективно управлять всеми видами своих ресурсов.

В качестве возможного направления дальнейшего исследования можно выделить разработку учетной политики для предприятий, не относящихся к сфере малого бизнеса, что в свою очередь предполагает определение порядка применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 12/2015 «Информация по сегментам», ПБУ 23/2016 «Отчет о движении денежных средств», мер сближения бухгалтерского и налогового учета. Также в качестве альтернативы можно предположить исследование внедрения электронного документооборота на предприятии и определить роль использования электронно-цифровой подписи в организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, выявить перспективы развития данного направления в сфере управленческого учета.

Таким образом, основная цель курсовой работы достигнута и поставленные задачи решены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016 №290-ФЗ) .

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.04.2016 №11-П).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 13.04.2016 №11-П).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016 №149-ФЗ).

5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016 № 265-ФЗ).

6. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 03.07.2016 №360-ФЗ) .

7. Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

8. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (ред. от 03.07.2016 №290-ФЗ) .

9. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (ред. от 03.07.2016 №290-ФЗ) .

10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015 №57н).

11. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 06.04.2015 №57н).