Файл: Развитие и совершенствование рыночных отношений.pdf

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие прибыли и ее основные показатели

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль вы­полняет определенные функции.

Анализ прибыли - процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью оценки «зарабатывающей способности» предприятия и выявления резервов дальнейшего повышения эффективности его деятельности [4, с. 119].

Анализ формирования и использования прибыли осуществляется в несколько этапов:

• анализируется показателей прибыли;
• анализируются причины отклонения по составляющим прибыли;
• проводится факторный анализ прибыли от реализации [7, с. 80].

Основным источником информации для анализа является Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Так же используются данные бухгалтерского учета по счету 80 «Прибыль и убытки».

Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 1.1.

Рисунок 1 - Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли предприятия [7, с. 89]

Выручка (нетто) от продаж

(объем реализации за вычетом НДС и др. косвенных расходов)

Валовая (маржинальная) прибыль

Прибыль (убыток от продаж)

Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода

Производственные затраты в себестоимости продаж

Минус

Коммерческие и управленческие расходы

Минус

Сальдо прочих доходов и расходов

^Плюс

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Минус

В процессе анализа показателей прибыли используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операции, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Валовая прибыль (маржинальная прибыль) – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализации продукции [7, с. 63].

Прибыль от реализации продукции представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода.

Балансовая (общая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы.

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды [7, с. 65].

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль за минусом её использованной суммы на накопление и потребление [7, с. 66].

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления льгот стимулирует предоставление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, увеличение расходов по содержанию объектов.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится [7, с. 67].

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Рассмотрим влияние внутренних факторов на прибыль:

1. Влияние отпускных цен на продукцию рассчитывается по формуле (1) [11, с. 90]:

, (1)

где В₁ – выручка от реализации в отчетном периоде в ценах отчетного периода, тыс. руб.;

В ₁₀ – выручка от реализации в отчетном периоде в ценах базового периода, тыс. руб.

1. Влияние объема выпуска и реализации продукции рассчитывается по формуле (2) [11, с. 92]:

, (2)

где П₀ – прибыль базового периода, тыс. руб.;

К ₁– коэффициент роста объема производства, рассчитывается по формуле (3) [11, с. 93].

(3)

где С₁₀ – себестоимость продукции в отчетном периоде в ценах базового периода, тыс. руб.;

С₀ – себестоимость продукции в базовом периоде, тыс. руб.

1. Влияние структуры реализованной продукции рассчитывается по формуле (4) [11, с. 95]:

, (4)

где К₂ – коэффициент роста объема реализации, рассчитывается по формуле (5) [11, с. 96].

, (5) где П₀ – прибыль базового периода, тыс. руб.;

К ₁– коэффициент роста объема производства.

1. Влияние себестоимости продукции рассчитывается по формуле (6) [11, с. 97]:

, (6)

где С₁ – себестоимость продукции фактическая отчетного периода с учетом изменения цены, тыс. руб.;

С₁₀ – себестоимость продукции в отчетном периоде в ценах базового периода, тыс. руб.

1. Влияние изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции рассчитывается по формуле (7) [11, с. 98]:

, (7)

где С₁₀ – себестоимость продукции в отчетном периоде в ценах базового периода, тыс. руб.;

С₀ – себестоимость продукции в базовом периоде, тыс. руб.;

К₂ – коэффициент роста объема реализации.

1.2 Методика планирования и анализа прибыли

Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. В целом анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею в организации.

Основные формы анализа прибыли в организации представлены на рис. 2. [12, с. 54]

ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

В зависимости от объекта исследования

Анализ формирования прибыли

Анализ распределения и использования прибыли

Текущий (оперативный) анализ прибыли

Последующий (ретроспективный) анализ прибыли

В зависимости от масштабов деятельности

Анализ прибыли по предприятию в целом

Анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности)

Анализ прибыли по отдельной операции

В зависимости от объема исследования

Полный анализ прибыли

Тематический анализ прибыли

В зависимости от периода проведения

Предварительный анализ прибыли

Рисунок 2 - Основные формы анализа прибыли в зависимости от целей его проведения в организации

В практической части работы будет проведен:

• в зависимости от объекта исследования – анализ формирования, распределения и использования прибыли;
• в зависимости от масштабов деятельности – анализ прибыли по предприятию в целом;
• в зависимости от объема исследования – полный анализ прибыли;
• в зависимости от периода проведения – предварительный, текущий и последующий анализ прибыли [12, с. 55].

Предварительный анализ связан с изучением условий формирования прибыли, ее распределения и предстоящего использования. Текущий анализ прибыли проводится для оперативного воздействия на ее формирование и использование. Последующий анализ осуществляется за отчетный период (в нашем случае – за 3 отчетных периода – с 2015 по 2017 гг.) и позволяет точнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом.

В практике анализа прибыли в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа:

• горизонтальный анализ;
• вертикальный анализ;
• сравнительный анализ;
• анализ рисков;
• анализ коэффициентов;
• интегральный анализ [12, с. 57].

Важнейшей стороной анализа финансовых результатов деятельности коммерческого предприятия является проведения анализа рентабельности.

Величина рентабельности показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Анализ рентабельности применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании [12, с. 58].

Не менее важным является маржинальный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия. Маржинальный подход к оценке финансовых результатов и структуры затрат при данном объеме продаж предполагает разграничение переменных и постоянных затрат на производство и продажу продукции. Признанные коммерческие и управленческие расходы как расходы периода рассматриваются как условно – постоянные расходы. К числу постоянных расходов можно отнести и амортизацию основных средств и прочие общепроизводственные расходы. Корректировка себестоимости и валовой прибыли на сумму амортизации и прочих общепроизводственных расходов позволит приблизить последний показатель к величине маржинального дохода (как разнице между выручкой и переменными затратами).

Это дает возможность оценить динамику таких показателей, как критический объем продаж, операционный рычаг, запас финансовой прочности и делает выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерациональной структурой затрат и последствиями вероятного снижения объема продаж.

Маржинальный доход предприятия позволяет определить предельные показатели финансово – хозяйственной деятельности. Критический объем продаж, операционный рычаг, запас финансовой прочности - это взаимосвязанные показатели. При определенном (критическом) объеме продаж выручка от продажи становится равной совокупным затратам на производство и продажу продукции. Разница между годовым объемом продаж и критическим объемом продаж составляет запас финансовой прочности, который рассматривается как показатель риска. Если снижение объема продаж станет равным запасу финансовой прочности, то финансовый результат будет равен нулю. При снижении объема продаж, превышающем запас прочности, финансовый результат обратиться в убыток. Чем ниже запас прочности, тем выше риск не покрыть постоянные расходы и получить убыток при сокращении объема продаж. Иначе говоря, изменение постоянных расходов не соответствует в этом случае изменению объема продаж, то есть является экономически обоснованным [13, с. 101].

В свою очередь операционный рычаг, являясь величиной обратной величине запаса финансовой прочности, свидетельствует об усилении риска, связанного с нерациональной структурой затрат при данном объеме продаж.

Объем продаж и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности организации, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются:

• систематический контроль за выполнением планов продаж продукции (работ, услуг) и получением прибыли;
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем продаж продукции (работ, услуг) и финансовые результаты;
• выявление резервов увеличения объема продаж продукции (работ, услуг) и суммы прибыли и рентабельности;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема продаж продукции (работ, услуг), прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [14, с. 104].