Файл: Зарубежный опыт налогового прогнозирования и планирования..pdf

Обработка и аналитика таких данных, в рамках единой финансовой модели позволяет спрогнозировать перспективное состояние показателей бюджетной и налоговой систем страны с достаточной степенью точности.

В зависимости от сформировавшейся ситуации при составлении бюджетов применяется сумма тех либо других способов моделирования и планирования с учетом их специфичных качеств. Способы бюджетного и налогового планирования непрерывно улучшаются.

Федеральный бюджет гарантирует баланс в макроэкономике и разумное внедрение всех ресурсов производства. Бюджеты всех уровней увязывают интересы регионов государства и субъектов микроэкономики с общегосударственными стратегическими целями.

На основе представленных теоретических основ налогового планирования и прогнозирования проведём анализ системы налогового планирования в РФ и зарубежных странах.

2.Анализ системы налогового прогнозирования и планирования в РФ и зарубежных странах

2.1.Практика планирования и прогнозирования в РФ.

В соответствии с положениями Закона «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» можно определить временные рамки налогового планирования. Процесс расчета величины налоговых доходов федерального, региональных и  местных бюджетов сочетает в себе текущее и перспективное планирование всей совокупности ситуаций в сфере налогообложения, их влияние на микро и  макроэкономические показатели. Во время осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии перспективного налогового планирования. Под текущим планированием в данном случае понимается оценка налоговых поступлений бюджетов всех уровней в расчете на год, при этом целесообразно разделять процесс текущего налогового планирования на краткосрочное и оперативное планирование [14]. 

Краткосрочное планирование предполагает формирование проекта налоговых доходов бюджета на очередной год. Установленная величина налоговых доходов впоследствии законодательно утверждается в составе бюджета в целом. Однако в процессе исполнения бюджета возникает необходимость установления степени выполнения плановых заданий текущего периода, их напряженности, что осуществляется в рамках оперативного планирования. Для контроля над ходом поступления налоговых платежей в бюджетные фонды разрабатываются квартальные, месячные и даже пятидневные налоговые планы, которые не изменяют показатели ранее составленного прогноза налоговых доходов бюджета, утвержденного в качестве закона, а лишь конкретизируют их, отражая во времени динамику налоговых платежей хозяйствующих субъектов. Таким образом, оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого процесса текущего планирования, качество которого во многом предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней. 

Последовательность налогового планирования составляет единую линию управленческих действий на текущий период и на перспективу, так как разработка краткосрочных налоговых планов без тщательной проработки стратегии развития налоговой системы в целом может привести к разрыву между налоговыми заданиями и величиной реально поступающих в бюджетный фонд налоговых платежей. Возникает необходимость в осуществлении перспективного налогового планирования, основанного на результатах анализа отчетных данных об исполнении текущих налоговых обязательств. 

Перспективное планирование налоговых платежей подразумевает составление предположительной оценки поступления налогов при условии следования выбранной концепции налогообложения на средне и долгосрочную перспективу. Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу включает в себя расчет объемов налоговых поступлений территории исходя из показателей, характеризующих темпы роста экономики региона, состояния его экономического потенциала, эффективности использования территориальной собственности, потребности регионов в дополнительных ресурсах. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о том, насколько будут реализованы поставленные фискальные задачи при условии сохранения ориентиров действующей налоговой политики в будущем. При осуществлении перспективного налогового планирования закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля [10, с. 197].. 

Перспективное планирование значительно отличается от текущего планирования. Текущее планирование служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов на один год. При этом детально анализируются и определяются размеры налоговых поступлений, как по всей совокупности налогов, так и по отдельным их видам. В перспективном планировании, как правило, нет деления по видам налогов, оно охватывает всю их совокупность. 

Перспективное планирование налоговых поступлений в России пока не получило достаточного развития и является, как правило, частью процесса составления социально-экономического прогноза на средне и долгосрочную перспективу, разрабатываемого в основном на федеральном уровне. 

Для оценки качества налогового планирования и прогнозирования в РФ проанализируем плановые и фактические показатели налоговых поступлений  за период 2015 - 2017  года - (таблица  1)

Таблица 1 – Плановые и фактические показатели налоговых поступлений  за период 2016 - 2017  годов.[18]

Из представленной таблицы можно увидеть, что планируемые и фактические данные о налоговых поступлениях существенно отличаются за весь период исследования.

Из представленных данных видно, что процент выполнения плана по налоговым поступлениям снизился в 2017 году. Если по итогам 2016 года общий объём фактически полученных налоговой системой РФ налоговых поступлений отличался от запланированного показателя на 10,6%, то в 2017 году данное отличие составило 23,7%.

Отклонение плановых показателей от фактических было зафиксировано по всем видам налогов, в основном отклонение носит отрицательный характер, то есть в согласно плану собираемость налогов в РФ должна быть выше, чем произошло фактически. Всё это говорит о снижении эффективности налогового планирования и прогнозирования в РФ.

Представим зарубежный опыт налогового планирования и прогнозирования.

2.2.Методы налогового планирования в зарубежной практике.

В практике налогового регулирования развитых стран налоговому планированию придается особое значение. Существует положительный опыт налогового прогнозирования на основе микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Преимущество микроимитационной модели заключается в том, что информационной базой служат подлинные данные микроуровня по экономическим субъектам (фирмам и физическим лицам), образующим представительную выборку [11, с. 411].

В связи с тем что налоговые декларации и налоговая отчетность конкретных налогоплательщиков являются налоговой тайной и охраняются законом, использовать подлинные данные могут только налоговые органы, которые и занимаются непосредственно аналитической работой и прогнозированием налоговых доходов.

Микроимитационные модели позволяют установить, как отразится изменение налогового законодательства на населении, на компаниях, и успешно используются в прогнозировании. Для этого полученные данные о населении или фирмах экстраполируются на будущее с учетом предстоящих изменений в налогообложении, и рассчитываются будущие поступления в бюджетную систему и влияние налогов на макроэкономические показатели.

Преимущество микроимитационных моделей также в том, что он многовариантны и могут применяться для прогнозирования по всем видам налогов с учетом различных факторов и в разных масштабах, т.е. для прогноза по отрасли, по регионам с учетом их специфики и в целом по экономике.

Высокий уровень развития вычислительной техники явился решающим фактором широкого внедрения математических моделей и методов в исследование сложных экономических систем и явлений, к числу которых относится финансово-бюджетная система страны. За последнее время создан ряд математических методов, основанных на идеях математического моделирования, которое, разрабатывая теорию и методы решения экономических задач, является основной частью формального анализа многих проблем управления, прогнозирования, планирования, проектирования. Среди различного рода экономико-математических моделей, которые могут использоваться для анализа, прогнозирования и планирования бюджетной системы, особенно большое значение имеют имитационные модели.

Среди методов прикладного системного анализа имитационное моделирование является, самым мощным инструментом исследования сложных систем, управление которыми связано с принятием решений в условиях неопределенности, имеющих широкое распространение в экономике развитых зарубежных стран. Так, при разработке проектов консолидированного, государственного и местных бюджетов приходится сталкиваться с альтернативными вариантами формирования доходов. Необходимость учета различных альтернатив при принятии управленческих решений подчеркивает профессор В.Н. Костюк: «Управление любой деятельностью производственной или финансовой системы предусматривает поиск вариантов развития в результате анализа и прогнозирования возможных альтернатив». В управлении бюджетным процессом эти варианты могут рассчитываться, исходя из различной системы (видов) налогов и платежей, уровней налоговых ставок, нормативов закрепления отдельных видов налогов между бюджетами различных уровней, а также налоговых льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Вопросы имитационного моделирования впервые были разработаны и нашли широкое применение в западных странах с рыночной экономикой. Особенно большой вклад в развитие имитационного моделирования внес американский специалист, Р.Ю. Шеннон, который впервые системно изложил эту проблему на всех этапах ее решения: от замысла до воплощения и последующего совершенствования модели на основе анализа ее функционирования[11, с. 415].

По существу, каждая модель или представление явления есть форма имитации. Имитационное моделирование является весьма широким и недостаточно четко определенным понятием. Не претендуя на полное рассмотрение вопроса, воздержимся от анализа определений этого понятия различными авторами и остановимся лишь на определении Р. Шеннона, которое полно и логично отражает суть явления: «Имитационное моделирование есть процесс конструирования модели реальной системы и постановки экспериментов на этой модели с целью либо понять поведение системы, либо оценить (в рамках ограничений, накладываемых некоторым критерием или совокупностью критериев) различные стратегии, обеспечивающие функционирование данной системы».