Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта).pdf

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на 31 декабря 2017 г. составлял минус 0,02 пунктов, на 31 декабря 2018 г. – 0,04 пунктов, а на 31 декабря 2019 г. – 0,20 пунктов, т.е. он увеличился за 2019 г. на 0,16 пунктов, что объясняется той же причиной.

Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств по состоянию на 31 декабря 2017-2019 гг. составлял 1 пункт, т.к. в ООО «Мегапиксель» отсутствуют долгосрочные обязательства.

Коэффициент кредиторской задолженности в заемных средствах на 31 декабря 2017 г. составлял 0,90 пунктов, на 31 декабря 2018 г. – 0,95 пунктов, а на 31 декабря 2019 г. – 0,98 пунктов, т.е. он увеличился за 2019 г. на 0,03 пунктов, что объясняется отсутствием необходимого объема денежных средств на расчетном счете из-за закупки лишнего объема запасов.

Проанализировав основные экономические показатели ООО «Мегапиксель» за 2017-2019 гг. нами выявлены положительные и отрицательные тенденции в развитии организации. К положительным следует отнести рост оборачиваемости активов организации, эффективности использования основных средств и трудовых ресурсов, а к отрицательным – высокие темпы роста себестоимости продаж в 2019 г., уменьшение прибыли до налогообложения, чистой прибыли и всех рассчитанных показателей рентабельности организации в 2019 г. по сравнению с данными 2018 г. На предприятии на 31 декабря 2018 г. и 31 декабря 2019 г. находятся вне пределов нормы коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами. Кроме того, на 31 декабря 2018 г. вне нормативных пределов находится значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса

Используя данные бухгалтерского баланса ООО «Мегапиксель» за 2019 г., рассмотрим порядок формирования его статей. Дополнительными источниками информации являются данные оборотно-сальдовой ведомости отдельных счетов ООО «Мегапиксель» за тот же период (Приложение 3).

Общая сумма имущества предприятия по состоянию на 31 декабря 2019 г. составляет 26594,06 тыс. руб. Она отражается по строке 1600 «Баланс», которая является итоговой величиной, т.е. валютой бухгалтерского баланса. Значение данной строки – это сумма строк бухгалтерского баланса. Рассмотрим постатейно заполнение бухгалтерского баланса предприятия. Первоначально рассмотрим показатели актива бухгалтерского баланса ООО «Мегапиксель».

Внеоборотные активы ООО «Мегапиксель» отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса. В ООО «Мегапиксель» на 31.12.19 г. имеются внеоборотные активы в сумме 570 тыс. руб. (Приложение 1). Предприятие обладает из всего перечня внеоборотных активов только основными средствами и доходными вложениями в материальные ценности. Поэтому порядок формирования цифровой информации по данным показателям рассмотрим детально, а технику заполнения остальных статей раздела – кратко и теоретически.

По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается информация об активах, соответствующих критериям нематериальных. Для заполнения этой строки следует использовать данные остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При расчете суммы данной строки необходимо из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражаются расходы на НИОКР, учтенные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

По строке 1130 «Немотериальные поисковые активы» бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета нематериальных поисковых активов) за минусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитический счет учета амортизации и обесценения нематериальных поисковых активов).

По строке 1140 «Материальные поисковые активы» бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета материальных поисковых активов) за минусом кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации и обесценения материальных поисковых активов).

Основные средства, которыми располагает ООО «Мегапиксель» нашли свое отражение по строке 1150 «Основные средства». Порядок учета основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 (ред. от 16.05.2016 № 26н)^[20]. К основным средствам ООО «Мегапиксель» относит объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия либо для предоставления предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• предприятие не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить хозяйствующему субъекту экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета, к основным средствам предприятие относит объекты, стоимостью свыше 40 000 руб. Объекты, стоимостью менее 40 0000 руб., относятся к запасам (в налоговом учете – менее 100 000 руб.).

Для учета основных средств на предприятии используется счет 01 «Основные средства», к которому открыты следующие субсчета: 1 «Основные средства в организации»; 2 «Выбытие основных средств».

По объектам основных средств начисляется амортизация, способ расчета которой определен в учетной политике предприятия как линейный. Для учета амортизации по основным средствам используют счет 02 «Амортизация основных средств», к которому открыты два субсчета: 1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»; 2 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03».

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 3), остаток по счету 01 «Основные средства» на 31.12.2019 г. составляет 191,53 тыс. руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» – 90,44 тыс. руб.

Вычитая из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчета 01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», получаем значение строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса ООО «Мегапиксель» на 31.12.2019 г. в сумме 101 тыс. руб. (Приложение 1).

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса ООО «Мегапиксель» отражена стоимость объектов основных средств, которые были приобретены для сдачи в аренду. По данной строке имущество отражается по остаточной стоимости. ООО «Мегапиксель» по данной строке на 31 декабря 2019 г. отражена разница между дебетовым сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03», значение строки составило составляет 468,59 тыс. руб. (629,16 – 160,57) (Приложение 1).

По строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса предприятие отражает информацию о финансовых вложениях хозяйствующего субъекта, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Для этого суммируются дебетовые сальдо по счету 58 «Финансовые вложения», счету 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) и счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам). Из полученной суммы вычитает кредитовое сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям). В ООО «Мегапиксель» данных в бухгалтерском балансе по этой строке нет в связи с отсутствием долгосрочных финансовых вложениях.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах предприятия. Данную строку заполняют те предприятия, которые применяют нормы ПБУ 18/02^[21]. Значение данной строки – это дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
ООО «Мегапиксель» не применяет нормы ПБУ 18/02.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. В ООО «Мегапиксель» прочих внеоборотных активов нет.

По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается сумма строк 1110 – 1170. Она отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся на предприятии. В бухгалтерском балансе ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. отражена сумма – 570 тыс. руб. (Приложение 1).

Второй раздел бухгалтерского баланса посвящен оборотным активам предприятия, т.е. средствам, находящимся в распоряжении предприятия менее 12 месяцев. Наибольшую долю в них составляют запасы, нашедшие отражение по строке 1210 «Запасы».

По строке 1210 «Запасы» в бухгалтерском балансе ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. отражена сумма дебетовых остатков по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные», значение которых составило 15644,46 тыс. руб. (3,95 + 14888,17 + 84,56 + 667,78) (таблица 4).

Таблица 4.

Состав запасов ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в бухгалтерском балансе ООО «Мегапиксель» на 31 декабря
2019 г. отражен остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету. В ООО «Мегапиксель» значение данной строки – это сумма дебетовых остатков по субсчетам 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам». Величина показателя составила 215,67 тыс. руб.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в бухгалтерском балансе ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. отражен остаток по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который составил 9203 тыс. руб. (525,48 + 7377,74 + 0,80 +
+ 102,39 + 1196,47) (Приложение 1).

По строке 1240 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе
ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. отражен дебетовый остаток по счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг», в сумме 6,96 тыс. руб.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в бухгалтерском балансе ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. отражена сумма сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», составившая 526,88 тыс. руб. (0,73 + 526,15) (Приложение 3).

По строке 1260 «Прочие внеоборотные активы» в бухгалтерском балансе ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. отражена сумма дебетового сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» в размере 427,53 тыс. руб.

Сведем порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г. в таблицу 5.

Таблица 5.

Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса ООО «Мегапиксель» на 31 декабря 2019 г.