Файл: Налог на имущество.pdf

Порядок начисления и уплаты налогов производиться согласно требованиям НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Изменения в учетную политику организации вносятся в том случае, если произошли какие-либо изменения в законодательстве РФ.

3.2 Формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество в ООО «Электромонтаж»

На балансе ООО «Электромонтаж» учитываются основные средства. Для того, чтобы рассчитать налог на имущество организации необходимы данные по остаточной стоимости основных средств. Расчет и отражение остаточной стоимости производиться организацией в «Отчете по основным средствам».

Чтобы более наглядно рассмотреть имеющиеся основные средства и остаточную стоимость, представим их в виде таблицы 9.

Таблица 9

Объекты основных средств на 2016 год ООО «Электромонтаж»

Изменения стоимость основных средств на начало и конец 2016 года, рассчитанные в таблице, можно изобразить в виде диаграмм на рисунке 3.

Рис. 3. Структура основных средств 2015-2016 года

По данным диаграммы структуры основных средств на начало 2016 года видно, что наибольшую долю в общей стоимости занимают административное здание, ударная колонна и гидравлический подъемник. Наименьшую долю в общей стоимости занимает перфоратор. Общая стоимость основных средств на начало 2016 года по данным таблицы составила 533312,31 рублей.

По данным диаграммы структуры основных средств на конец 2016 года видно, что наибольшую долю в общей стоимости занимает приобретенное организацией транспортное средство в составе другого имущества. Наименьшую долю составляет всё тот же перфоратор. Общая стоимость основных средств на конец 2016 года составила 712660,04 рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что общая стоимость на конец 2016 года увеличилась на 179347,73 рублей по сравнению с началом года.

ООО «Электромонтаж» является плательщиком налога на имущество организации, и следует отметить, что имущество в виде транспортного средства, которое было приобретено в 2016 году, с одной стороны, должно попадать под обложение налога на имущество по кадастровой стоимости как имущество приобретенное после 1 января 2016 года, а, с другой стороны, не попадает под двойное обложение, так как это транспортное средство Поэтому облагаться оно будет только транспортным налогом.

При определении налоговой базы ООО «Электромонтаж» руководствуется соответствующим положением Налогового кодекса Российской Федерации, а также иными нормативно-правовыми актами.

Средняя стоимость имущества за отчетный период при обложении налогом определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый или отчетный период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода, и первое число, следующего за налоговым или отчетным периодом месяца на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом для исчисления налога на имущество признается календарный год, а отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Так как анализируемая организация расположена в Тверской области, то порядок исчисления и уплаты налога на имущество, конкретизирован Законом данного субъекта, в соответствии с которым налоговая ставка, применяемая в организации, составляет 2,2%, налоговые льготы для данной организации не предусмотрены.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисляемой суммой налога суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организации исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

3.3 Анализ работы бухгалтерии ООО «Электромонтаж» по исчислению налога на имущество организации

В ходе анализа работы бухгалтерии можно сказать, что расчет налога на имущество в ООО «Электромонтаж» производится главным бухгалтером.

По итогам отчетного или налогового периода главный бухгалтер организации рассчитывает среднегодовую стоимость имущества, а именно среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе­ния за налоговый или отчетный период. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода и первое число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев, в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу. Затем рассчитывается сумма налога, то есть среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога 2,2 %. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При расчете налога льготы для организации не предоставляются.

Налоговый учет также, как и бухгалтерский автоматизирован, и заполняется с помощью программы «Налогоплательщик ЮЛ».

Проведя проверочный расчет по налогу на имущество организации ООО «Электромонтаж», можно сделать вывод о том, что расчеты по авансовым платежам по налогу и сумма налога, которая подлежит уплате в конце 2016 года, соответствуют данным налоговых деклараций.

ООО «Электроснабжение» уплачивает налог на имущество за налоговый период до 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу организация уплачивает: за первый квартал-до 30 апреля, за полугодие – до 30 июня, за девять месяцев-до 30 октября.

ООО «Электроснабжение» по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. При этом налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее тридцати календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Вся выше указанная налоговая отчетность предоставляется организацией в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Тверской области.

Таким образом, необходимо отметить, что среднегодовая стоимость имущества за 2016 год рассчитана правильно. Из этого следует, что расчет авансовых платежей по налогу и суммы налога был произведен правильно. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставлена в налоговую инспекцию в соответствующие сроки.

3.4 Предложения по оптимизации налога на имущество ООО «Электромонтаж»

Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, стремиться к минимизации своих налоговых платежей в бюджет. В этом и состоит суть оптимизации.

Для анализируемого предприятия ООО «Электромонтаж» я хочу внести следующие предложения по оптимизации налога на имущество юридических лиц.

Так как любое предприятие при постановке на учёт в налоговой инспекции должно задуматься о правильности выбора режима налогообложения, то моё основное предложение будет заключаться в его смене на упрощенную систему налогообложения.

По законодательству применение данного режима возможно только при соблюдении некоторых условий, которые связаны с численностью персонала, которая не должна превышать 100 сотрудников, объемом дохода, который не должен превышать 150 млн. рублей, и остаточной стоимостью основных средств на балансе предприятия по итогам года, которая также не должна превышать 150 млн. рублей.

Если проанализировать все эти условия по данным отчетности ООО «Электромонтаж», то следует отметить, что численность персонала в организации по итогам 2016 года составляет 84 человека. Общий размер дохода по данным отчета о прибылях и убытках составляет 14 813 тыс. рублей, а остаточная стоимость основных средств чуть больше 713 тыс. рублей.

Таким образом, по всем критериям можно сделать вывод о том, что ограничения законодательства не превышены, и поэтому ООО «Электромонтаж» может перейти с общего режима налогообложения на упрощенный режим налогообложения с уплатой единого налога. Причём законодательство предлагает на выбор налогоплательщику два объекта обложения – либо доходы, которые будут облагаться по ставке 6 %, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, которые будут облагаться по ставке 15 %.

Положительный момент применения данного режима для ООО «Электромонтаж» будет заключаться в замене ряда налогов на уплату единого налога при применении упрощенного режима. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 18%, за исключением товаров, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации; страховых платежей, за исключением обязательного пенсионного страхования; налога на имущество, за исключением налога на имущество, по которому налог начисляется с кадастровой оценки.

Таким образом, так как сумма налога на имущество, рассчитанная по остаточной стоимости, по итогам 2016 года по данным налоговой декларации ООО «Электромонтаж» составила 8 580 рублей, то экономия по налогу при реализации данного предложения на практике помогла бы сэкономить на налоге эту же сумму, то есть почти восемь с половиной тысяч рублей.

И второе моё предложение по оптимизации налога на имущество – это смена способа начисления амортизации. В бухгалтерском учете ООО «Электромонтаж» начисляют амортизацию линейным методом. Следует отметить, что данный способ самый распространённый, так как является самым простым. Но с точки зрения налогового учета, данный способ проигрывает другим, например, способ уменьшаемого остатка, который при коэффициенте 2 в большинстве случаев наиболее выгодный.