Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Имущественные налоги принадлежат к числу традиционных сборов и давно действуют в большинстве стран. Однако этот вид налогообложения постоянно видоизменяется: появляются новые виды имущества и трансформируется характер операций, которые производятся с имуществом.

Одним из региональных налогов является налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 НК РФ. При введении данного налога региональные органы власти могут определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты (п. 2 с. 372 НК РФ).

В России блок законов, регулирующих налогообложение имущества, был введен в ходе радикальной налоговой реформы конца 80-х – начала 90-х годов. Имущественные налоги были новыми по своему содержанию – ориентированными на развитие рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. Потребовалось мотивировать предприятия к реализации неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование балансовых основных средств. За время существования регулирующего налогообложение имущества законодательства, в него было внесено множество поправок и изменений. Так, за период 1992 – 2005 гг. было издано 17 законов, которые внесли изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Все это привело к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня налогооблогаемых видов имущества.

Налог на имущество организаций оказывает существенное влияние на деятельность предприятий и имеет различные рычаги воздействия на них. В РФ данный налог является региональным. Принадлежность налога на недвижимость не к федеральному уровню, а к местному или региональному присуща большинству стран, таким как Испания, Италия, Канада, Швейцария, Германия. Система налогообложения недвижимого имущества организаций способствует поиску оптимального способа использования имущества предприятий и поддержке определенных групп налогоплательщиков. В налоговой политике ежегодно акцентируется внимание на необходимости оптимизации имущественных налогов. Так, изучаются способы минимизации уклонения от уплаты налога на имущество организаций. К последним изменениям в законодательстве можно отнести то, что при переходе организации на специальный налоговый режим, организации не освобождаются от налогообложения недвижимого имущества, которое определяется по кадастровой стоимости. Согласно НК РФ, к такому имуществу следует отнести: административно-деловые и торговые центры, включая помещения в них; помещения под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания; в отдельных случаях недвижимое имущество иностранных организаций и жилые дома или помещения.

В данной работе рассматривается применение налога на имущество на современном этапе. Курсовая работа состоит из теоретической и практической частей. Первая глава раскрывает вопросы определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядок и сроки уплаты налога, представления отчетности. Во второй главе изложен порядок расчета налога на имущество и на примере конкретной организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Основные составляющие налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, поэтому на территории Российской Федерации его вводят соответствующие региональные законы. Законодательные власти субъектов РФ утверждают ставку налога, форму отчетности, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, они вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных статьей 381 Налогового кодекса РФ (далее НК)^[1]. Они также могут освободить отдельные категории налогоплательщиков от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода^[2].

Российские организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются плательщиками налога на имущество^[3].

Иностранная организация признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в следующих случаях:

• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК;
• она имеет в РФ на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ, или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;
• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК, и имеет в РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ объект недвижимого имущества, принадлежащий ей на праве собственности ^[4].

Состав имущества, признаваемого объектом налогообложения, определен статьей 374 НК. Для российских организаций объектом признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом не имеет значения, находятся основные средства в самой организации, переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность. С 1 января 2006 г. в состав основных средств включены доходные вложения^[5], то есть имущество, которое организация приобретает с целью передачи его в аренду, а значит, и в налоговую базу по налогу на имущество^[6].

Напомним, имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[7].

В противном случае имущество не может быть зачислено в состав основных средств. Его необходимо продолжать учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, следует понимать единый обособленный комплекс ― совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением^[8]. В него включается имущество, как указанное в технической документации на этот объект, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, функционально связанное со зданием так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

В составе основных средств учитывают также объекты, документы по которым направлены на регистрацию, но право на недвижимость еще не зарегистрировано^[9].

Если право собственности на объект недвижимости зарегистрировано после начала календарного года, то в таких случаях налог на имущество в данном календарном году определяется с учетом периода времени фактического нахождения в собственности налогоплательщика^[10].

Таким образом, при исчислении суммы авансового платежа по налогу за отчетный период, в котором зарегистрированы права собственника на объект недвижимости, и суммы налога за налоговый период, подлежащих уплате в бюджет, должно быть учтено количество месяцев нахождения имущества в собственности налогоплательщика в течение календарного года.

В п. 4 ст. 374 НК приведен перечень имущества, исключаемого из объектов налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Исключение из числа объектов обложения налогом земельных участков и природных ресурсов обусловлено тем, что их использование связано с уплатой других налоговых платежей: платы за пользование водными объектами, налога на добычу полезных ископаемых, платежей за пользование лесным фондом, земельного налога.

В расчете налога на имущество не участвует имущество, которое:

• изначально не признается в бухгалтерском учете основными средствами;
• выбывает из состава основных средств или не способно приносить организации экономические выгоды в будущем (то есть его стоимость списывается со счета 01).

В период реконструкции, модернизации или консервации, имущество продолжает числиться в составе основных средств^[11]. Выбытие ОС имеет место в случаях, перечисленных в п. 29 ПБУ 6/01. Реконструкция или консервация объекта основных средств к таким случаям не относятся. Следовательно, их стоимость с баланса не списывается, а сами основные средства рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на имущество^[12].

В период реконструкции, длящейся более года, или консервации сроком более трех месяцев амортизация по объекту в бухучете не начисляется^[13]. Поэтому остаточная стоимость такого объекта в указанный период будет равна его остаточной стоимости на дату начала реконструкции или консервации.

Если иностранная организация не действует в России через постоянное представительство, то объект налогообложения ― находящаяся на российской территории недвижимость, принадлежащая ей на праве собственности, если действует, то движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств ^[14].

Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению^[15]. В расчет среднегодовой стоимости берется остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета. Если по некоторым объектам в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, то стоимость таких объектов для расчета налога на имущества берется за минусом начисленного износа, сумма которого рассчитывается в конце каждого отчетного (налогового) периода ^[16].

Если изначально объект числится в составе неамортизируемого имущества, а позже переходит в состав амортизируемых основных средств (например, перевод квартиры из жилого фонда в нежилой), то в этом случае при расчете остаточной стоимости организация имеет право учесть только сумму амортизации. При этом сумма начисленного износа в расчете остаточной стоимости не учитывается ^[17].

Налоговая база должна рассчитываться отдельно по объектам, находящимся по месту регистрации организации, отдельно по местонахождению обособленного подразделения, имеющего самостоятельный баланс, и отдельно по недвижимому имуществу, находящемуся вне места регистрации организации и ее обособленного подразделения. Движимое имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу по месту нахождения головной организации^[18].

Если организация или ее обособленное подразделение созданы или ликвидированы в течение налогового периода, то особого порядка для расчета среднегодовой стоимости имущества Налоговым кодексом не предусмотрено. Организация должна применять общий порядок, установленный п. 4 ст. 376 НК^[19].

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле^[20]:

В этом случае на начало некоторых месяцев остаточная стоимость имущества будет равна нулю, в знаменателе в любом случае будет постоянная величина, равная количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенному на единицу (4, 7, 10, 13 месяцев). Дело в том, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.