Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.pdf

Налоговой базой в отношении объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации. При этом налоговая база в отношении каждого объекта принимается равной инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом^[21].

На федеральном уровне льготы по налогу на имущество установлены статьей 381 НК. Но так как этот налог является региональным, власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льготы помимо предусмотренных НК. Льготы, предусмотренные Кодексом, применяются независимо от того, прописаны они в региональном законе или нет^[22]. Льготы, установленные федеральным и региональным законодательством, применяются одновременно и не исключают друг друга^[23].

Перечень льготируемого имущества приведен в ст. 381 НК. При этом можно выделить два вида льгот, предоставляемых учреждениям:

1. Полное освобождение от уплаты налога. Льготируется все имущество организаций – государственных научных центров, специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций ^[24].

2. Освобождение от уплаты налога в отношении отдельных видов имущества. От налога освобождаются только некоторые объекты, принадлежащие организации. К ним относятся^[25]:

• имущество, используемое учреждениями уголовно-исполнительной системы для осуществления возложенных на них функций;
• имущество религиозных организаций, используемое ими для осуществления религиозной деятельности;
• имущество, используемое общероссийскими общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, для осуществления их уставной деятельности;
• имущество, используемое организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов) для производства или реализации товаров;
• имущество, используемое учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• памятники истории и культуры федерального значения;
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
• космические объекты;
• имущество, учитываемое на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории этой зоны и расположенного на ней в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Расчет налога по льготируемому имуществу приводят в разделе 5 декларации. Налог с таких основных средств платить не нужно, однако расчет налоговой базы производится с указанием кода льготы в соответствии с Классификатором льгот^[26].

1.2 Сроки и порядок уплаты налога

Сумму налога определяют как произведение среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Налоговым кодексом установлена максимальная ставка налога – 2,2%, региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки. Законом субъекта РФ могут быть введены также дифференцированные ставки по категориям налогоплательщиков и видам имущества. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ.

Если организация создана в течение года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца года. Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, по истечении которых налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество^[27]. Однако региональные власти не вправе устанавливать отчетные периоды^[28]. Если региональным законом установлена обязанность уплачивать авансовые платежи, то сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[29]. Суммы налога на имущество формируют расходы по обычным видам деятельности^[30].

Если у организации есть недвижимое имущество вне места ее нахождения, то необходимо уплачивать налог как по месту нахождения организации, так и отдельно по месту нахождения недвижимого имущества. Если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс, то налог уплачивается по месту нахождения такого обособленного подразделения.

По обособленным подразделениям, не выделенным на отдельный баланс, налог необходимо уплачивать только по месту нахождения головной организации^[31], в том числе и в случае, если по месту нахождения указанного подразделения имеется движимое имущество. Но если по месту нахождения обособленного подразделения расположены объекты недвижимости, то, как уже было сказано выше, уплачивать налог и представлять декларации необходимо в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества^[32].

Иногда законом субъекта РФ установлено, что сумма налога на имущество зачисляется полностью в бюджет субъекта РФ, без распределения по бюджетам муниципальных образований. В этом случае непредставление деклараций по налогу на имущество в разные налоговые инспекции по месту нахождения недвижимого имущества (в пределах субъекта РФ) не является налоговым правонарушением^[33].

Сумма авансового платежа по налогу по объектам недвижимости иностранных организаций рассчитывается по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку. Уплату налога и авансовых платежей в бюджет иностранные организации, действующие в РФ через постоянные представительства, осуществляют по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. Налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества иностранной организации^[34].

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ^[35].

1.3 Особенности предоставления отчетности по налогу на имущество организаций

Форма налоговой декларации (расчета по авансовым платежам) утверждена на федеральном уровне^[36], однако субъектам РФ дано право утверждать свою форму декларации и инструкцию по ее заполнению.

По истечении налогового (отчетного) периода налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению: организации; каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога ^[37].

Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу подается в срок не позднее 30 дней с даты окончания каждого отчетного периода (то есть 30 апреля, 31 июля, 31 октября), а налоговая декларация ― не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ^[38].

Организации, являющиеся плательщиками налога на имущество, обязаны представлять декларации даже в том случае, если не балансе у них нет объектов налогообложения^[39]. По местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса и недвижимого имущества, организация отчитываться не должна^[40].

Если организация, ее обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, недвижимое имущество расположены в разных муниципальных образованиях одного субъекта РФ (например, в разных районах одной области), а налог на имущество зачисляется полностью в бюджет субъекта РФ, то организация вправе уплачивать налог и представлять одну налоговую декларацию по местонахождению организации^[41].

Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в его бюджет без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, то налоговая декларация заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ^[42].

Если обнаружена ошибка в расчете налоговой базы, и она привела к завышению или занижению суммы налога на имущество организаций, организации обязаны представить уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, в которых допущены ошибки^[43]. Все ошибки, допущенные в прошлых налоговых периодах, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности^[44]. Если ошибка была допущена в отношении имущества, являющегося составной частью объекта недвижимости, не по месту нахождения фирмы, но в субъекте РФ, где находится данный объект, при этом налог на имущество организаций не зачисляется в местные бюджеты, то представлять уточненные декларации необязательно, поскольку налог полностью поступил в региональный бюджет44. Если налог в отношении недвижимости зачислен в бюджет другого субъекта РФ или налог зачисляется также и в местные бюджеты, то налогоплательщик обязан представить уточненные отчеты по месту нахождения объекта и по месту ошибочно уплаченного налога⁴⁴.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Особенности исчисления налога на имущество в ООО «Саргатский молочный завод»

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Налог на имущество организации относится к региональным налогам и сборам. Налог на имущество играет огромную роль в формировании региональных бюджетов РФ. Основными целями данного налога являются:

• обеспечение бюджетов регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов; создание у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
• стимулирование эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются:

• Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения – движимое и недвижимое имущество, включая имущество переданное во временное управление, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объекта основного средства. Движимое имущество признается объектом налогообложения, согласно части 2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), только если оно приобретено до 01.01.2013 г.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая ставка не может быть более 2,2%. Утверждают налоговые ставки законы субъектов РФ, они могут быть дифференцированы в зависимости от категорий налогоплательщиков, от категории имущества, признаваемым объектом налогообложения. Кроме того, субъекты федерации имеют право устанавливать льготы по налогу на имущество.

ООО «Саргатский молочный завод» является плательщиком налога на имущество организаций. На примере ООО «Саргатский молочный завод» произведен расчет авансовых платежей по налогу на имущество организации. На данном предприятии налог рассчитывается по ставке 2,2 % , как и во многих других промышленных предприятиях. Главным объектом исчисления налога является его имущество, т.е. складские помещения, основные средства, хранилища и прочее.