Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.pdf

Налогооблагаемая база на предприятии определяется в соответствии с законодательством как среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период и определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества. Сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций ООО «Саргатский молочный завод» по итогам 9 месяцев 2013 г. составила 38776 рублей. (9 месяцев: сумма авансовых платежей = (7631345-581151) × 2,2 % × 1/4 = 38776 руб. ) В связи с тем, что налоговый период не является оконченным, следовательно, на данном этапе расчет суммы налога подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода на текущую дату произвести не возможно.

В силу того, что ООО «Саргатский молочный завод» в силу своей отраслевой специфики деятельности занимается производством молочной продукции и имеет большое количество основных средств, стоимость которых по состоянию на 01.10.2013 г. составила – 8174 тыс. руб., возникает существенный вопрос о необходимости оптимизации налоговой базы по налогу на имущество, учитывая, что доля налога на имущество в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов, составляет - 33,32 %.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Саргатский молочный завод» в учетную политику на 2014 год внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

С точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. ООО «Саргатский молочный завод» сэкономит на налоге на имущество по рассматриваемому объекту основных средств, первоначальной стоимостью 336 000 рублей, 4264-3100= 1164 рублей или 28%.

Второй способ оптимизации Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на имущество ООО «Саргатский молочный завод» - приобретение основных средств в лизинг, с помощью лизинговой компании. Возможность применения в отношении объекта лизинга механизма ускоренной амортизации с коэффициентом до 3-х позволяет предприятию максимально быстро восстановить через себестоимость инвестиционные затраты и сэкономить затраты, по налогу на имущество организации.

2.2 Налогообложение объектов исходя из их кадастровой стоимости

Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установил порядок исчисления налогов от рыночной (кадастровой) стоимости имущества собственников.

Это нововведение не обошло стороной ни одного владельца недвижимости – ни граждан, ни предприятия и организации. Всем без исключения за собственную недвижимость (квартиры, дома, дачи, коттеджи, строения, гаражи, автостоянки, земельные участки и т.д.) необходимо платить налог исходя из рыночной стоимости.

Изменения в налогообложении недвижимого имущества затрагивают и частных землевладельцев, и крупных застройщиков, собственников квартир и арендаторов помещений.

До 2018 года планируется завершить налоговую реформу, предусматривающую отмену налога на имущество и земельного налога с физических лиц и переход на единый налог на недвижимое имущество.

Инвентаризационная стоимость недвижимого имущества понимается как восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги».

Ежегодно по регионам утверждается поправочный коэффициент для пересчета инвентаризационной (восстановительной) стоимости объектов недвижимости на очередной год. Также ежегодно должен начисляться коэффициент износа, который уменьшает восстановительную стоимость здания.

Инвентаризационная стоимость как налоговая база для расчетов определяется в отношении каждого объекта с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы.

Кадастровая стоимость - это рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Кадастровая стоимость определяется по заказу государства независимыми оценщиками на основе статистической обработки средних по региону цен за квадратный метр недвижимости определенного типа с учетом укрупненной оценки влияния на них ценообразующих факторов, при этом используются одинаковые стандартные методики, а итоговый результат носит усредненный характер.

При определении кадастровой стоимости с использованием методов массовой оценки объекты недвижимости распределяются по группам по принципу «однородности», подобности. Для группы моделируется единая оценочная формула (модель оценки), на основе которой рассчитывается величина кадастровой стоимости всех объектов недвижимости, входящих в группу.

Индивидуальные характеристики объектов недвижимости при этом не учитываются; оценка проводиться без осмотра, поскольку почти в каждом регионе есть миллионы объектов недвижимости - это колоссальный объем работ; не учитываются критерии характерные для конкретной территории и объекта недвижимости, объективно влияющие на рыночную стоимость.

В случае если собственник владеет недвижимостью, включающей земельный участок (дом, коттедж, гараж, коммерческое здание или сооружение), то кадастровые стоимости и суммы налога для земли и для строения рассчитываются обособленно.

Правовой статус и физическая природа такой недвижимости определяют ее как единый объект (строение на земельном участке). Сделка купли-продажи в отношении таких объектов предполагает установление единой цены, включающей стоимость земельного участка. В результате при обособленной массовой кадастровой оценке земли и расположенной на ней недвижимости возникает риск двойного учета стоимости земельного участка, что приводит к необоснованному завышению налогооблагаемой базы.

Очевидно, что для дешевой непривлекательной недвижимости (плохой район города, плохое техническое состояние и уровень отделки, неудачная планировка), оценка по средней рыночной стоимости приводит к завышению налогооблагаемой базы, в результате чего владельцы жилья, зданий и земельных участков будут переплачивать налог. Для наиболее дорогой недвижимости (хороший район, элитная отделка, транспортная доступность, хорошая экология, охрана территории и т. п.) массовая оценка приводит к занижению стоимости, и собственники такой недвижимости оказываются в сравнительном выигрыше.

Материальные последствия нововведения острее всего чувствуют участники рынка в крупных городах и прилегающих территориях, владельцы элитных квартир с большой площадью, жилых домов, коттеджей и т. п., а также собственники нескольких объектов недвижимости и московского жилья, особенно если суммарная стоимость имущества превысит 300 млн. рублей. Для них годовая сумма налога будет измеряться десятками тысяч рублей.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) новые особенности исчисления и уплаты налога установлены в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц. В Москве это коммерческая недвижимость: административно-деловые, офисные центры, торговые комплексы и помещения в них. Перечень таких объектов составляют органы исполнительной власти субъекта РФ до 1 января налогового периода.

Для юридических лиц (предприятий и организаций) введение налога на недвижимость также привело к значительному увеличению налоговой нагрузки.

В настоящее время юридические лица платят налог на имущество с остаточной стоимости принадлежащей им недвижимости. Если указанная недвижимость не подвергалась переоценке (последняя обязательная переоценка была в 2001 году), то остаточная стоимость недвижимости, определенная с учетом норм амортизации, существенно ниже ее рыночной стоимости.

Повсеместное увеличение налоговых расходов для хозяйствующих субъектов приводит к росту цен на товары и услуги, но в тоже время будет способствовать значительному увеличению доходных поступлений в бюджет.

Собственники недвижимости постоянно сталкиваются с проблемой завышенной кадастровой стоимости своего имущества (земельных участков и строений), в результате чего возрастают расходы по налогам и арендные платежи.

В этой ситуации можно смириться и платить большие налоги – или попытаться снизить кадастровую стоимость объекта недвижимости и тем самым уменьшить фискальную нагрузку.

Установленную кадастровую стоимость можно оспорить как в досудебном, так и в судебном порядке. В среднем можно достичь снижения на 50%, т. е. сэкономить приличную сумму. План мероприятий, способ оспаривания и комплектность документов определяются индивидуально в зависимости от конкретной ситуации.

Механизм снижения кадастровой стоимости по земельным участкам отработан. Кроме того, вводить налог предполагается дифференцировано, а в отношении отдельных категорий лиц предусмотрены льготы по его уплате.

При этом никто не обязан уведомлять собственников объектов недвижимого имущества о том, что их имущество входит в установленный перечень и к нему применяется новый порядок налогообложения, как и об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Если в документах обнаружена ошибка, площадь земельного участка или недвижимости неверно указана в государственном кадастре недвижимости, значит, и кадастровая стоимость будет определена неверно, а налог завышен или занижен.

Зачастую данные о кадастровой стоимости объекта разнятся даже в документах касающихся одного и того же объекта. Так, разными могут оказаться сведения, отраженные в кадастровом паспорте объекта, кадастровой справке, выданной уполномоченным органом и стоимостью объекта, определенной и утвержденной органом исполнительной власти субъекта. Использование в этом случае данных, отраженных в кадастровом паспорте и кадастровой справке и составление расчета по налогу на имущество организаций в соответствии с вышеуказанными документами приведет к доначислению налога и пеней. Такой позиции придерживаются вышестоящие налоговые органы и суды. Данная позиция основывается на том, что понятие кадастровой стоимости для целей кадастрового учета на основании статьи 11 НК РФ определена в статье 3 федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 135-ФЗ (далее также – закон об оценочной деятельности). Соответственно, кадастровая стоимость определяется как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 закона об оценочной деятельности. Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 закона об оценочной деятельности понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценке; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 закона об оценочной деятельности принимает исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования). В соответствии со статьей 24.20 Закона об оценочной деятельности в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов, отраженных в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности. Никакие иные, кроме содержащихся в вышеуказанных актах данные о размере кадастровой стоимости конкретного объекта недвижимости включая сведения, содержащиеся в кадастровых справках и кадастровых паспортах, в том числе полученные от уполномоченных органов Росреестра, не считаются достоверными и не должны приниматься во внимание при определении кадастровой стоимости объекта недвижимого для целей исчисления налога на имущество организаций в порядке статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, чтобы избежать завышенного налогообложения по налогу на имущество организаций необходимо, чтобы сведения, содержащиеся в нормативном акте уполномоченного органа субъекта российской Федерации, были верными. При этом, собственник вправе внести уточненную информацию в кадастр. Федеральным законом об оценочной деятельности предусмотрен механизм пересмотра кадастровой стоимости, на основе индивидуальной оценки рыночной стоимости объекта недвижимости. При этом, оспаривать кадастровую стоимость объекта необходимо сначала в досудебном, а потом уже в судебном порядке.

Досудебный порядок предусмотрен статьей 24.19 Закона об оценочной деятельности, в соответствии с которой собственник может обратиться в региональную Комиссию по урегулированию споров о результатах определения кадастровой стоимости, которая осуществляет данную процедуру в досудебном порядке. Практика работы таких комиссий в разных регионах страны показывает, что при наличии подтвержденного экспертизой отчета оценщика, в котором кадастровая стоимость в результате пересмотра снижается не более чем на 30%, решение принимается в пользу собственника достаточно быстро.