Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности налогообложения имущества юридических лиц).pdf

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности^[[26]].

Налоговое планирование состоит из внедрения различных разработанных законных схем снижения налоговых отчислений и за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Налоговое планирование позволяет предприятию выжить в условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне экономических кризисов и сокращения материального производства.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства^[[27]].

Все субъекты предпринимательской деятельности могут выбрать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей позволяет организации более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах является комплексным налоговым планированием.

Налоговое планирование осуществляется в несколько этапов:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследование действующего законодательства;

- исследование и анализ проблем для выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

- изучение и применение наиболее выгодных схем оптимизации налогообложения других организаций в схожих видах деятельности.

При налоговой оптимизации следует помнить о следующем:

1. Выбранная схема должна иметь экономическую и юридическую обоснованность.

2. При выборе налоговых схем должен быть использован разумный подход для исключения возможных налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена реализации налоговой оптимизации и затраты на осуществление выбранного решения должны быть сопоставимы.

4. Актуализация юридически значимых документов с целью исключения противоречий действующему законодательству.

5. Анализ направлений налоговой политики, проводимой правительством, изучение арбитражной практики.

Оптимизация налогообложения организации, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса^[[28]].

Эффект налогового планирования наиболее заметен на этапе зарождения бизнеса. Поэтому очень важно, грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы и структуры организации, месту регистрации, оформлению договорных отношений с поставщиками и заказчиками и осуществлению хозяйственных операций и т. д.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации, преобразования, слияния организаций.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи^[[29]].

Сначала определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога, и рассматриваются возможные способы налоговой оптимизации (применение договоров, учетной политики, разных категорий налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.). В итоге отбираются способы оптимизации, позволяющие уменьшить совокупное налогообложение данного налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.

Многие организации, в стремлении законным способом снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество используют низконалоговую территорию.  Налог на имущество является региональным налогом, и в большинстве регионов установлены максимальные ставки в размере 2,2%. Однако в некоторых регионах действуют более низкие ставки, либо пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков^[[30]]. 

Например, в Республике Татарстан в отношении отдельных объектов предусмотрены следующие ставки^[[31]]:

1. 1.1% - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми. Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящей части, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
2. 1.3% - в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
3. 1.5% - в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
4. 1.9% - в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Возможность снижения налоговой нагрузки у организаций по налогу на имущество возникает при формировании учетной политики по бухгалтерскому учету, при этом стоит не забывать, что, уменьшая стоимость основных средств, организация увеличивает трудозатраты, так как образуются разницы между данными налогового и бухгалтерского учета.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации возможно одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[[32]].

Для минимизации налога на имущество чаще выбирают способ уменьшаемого остатка, так как он является единственным методом начисления амортизации, в котором возможно применение ускоряющего коэффициента. А за счет больших амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств подходит и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Из-за сложности идентификации ресурса основных средств и фактически отработанной его части способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется редко.

Кроме альтернативных способов начисления амортизации ПБУ 6/01 содержит важный резерв минимизации налога на имущество – возможность учитывать основные средства с первоначальной стоимостью менее 40 тыс. руб. в составе материально-производственных запасов. Установив такое правило в учетной политике, организация получает возможность вывести часть основных средств из-под налогообложения. Кроме того, на использовании этой возможности основан популярный на практике способ минимизации налога на имущество: «деление» одного инвентарного объекта основных средств на несколько, каждый из которых стоит менее 40 тыс. руб.  Применение этого способа не только позволяет уменьшить налог на имущество, но и увеличить расходы, принимаемые при налогообложении прибыли^[[33]].

Еще одним важным инструментом минимизации налога на имущество является переоценка основных средств, порядок проведения которой отражен в учетной политике организации согласно ПБУ 6/01. Но здесь важно не забывать, что:

- при проведении переоценки достоверная оценка рыночной стоимости имущества формируется сертифицированными оценщиками;

- снижение балансовой стоимости основных средств приводит к уменьшению чистых активов организации.

Одним из наиболее радикальных методов снижения налога на имущество является выведение имущества из состава объектов налогообложения. Согласно Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств. Значит, чем меньше у организации на балансе основных средств, тем меньше налоговая база и сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. И здесь наиболее часто прибегают к тактике взятия имущества в аренду (лизинг) вместо его покупки^[[34]].

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

Очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

В связи с изложенным, законная оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения^[[35]].

3.5. История развития налогообложения имущества организаций и перспективы

Концепция налога на имущество предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, т. е. земельных и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимости в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В настоящее время схема определения порядка уплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и период оплаты.

С целью вывести из налогооблагаемых товарных запасов, готовой продукции и других частей баланса активов организации была скорректирована база налога на имущество. В рамках реформы налогообложения должен быть введен новый региональный налог на имущество, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость имущества, его качество, платежеспособность владельца и региональные характеристики^[[36]].

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно – еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества^[[37]].

В статье 130 действующего Гражданского кодекса РФ дается следующее определение недвижимого имущества: «Недвижимость включает земельные участки, участки недр, изолированные водоемы и все, что прочно связано с землей, то есть соразмерный ущерб их месту назначения невозможно, в том числе леса, многолетние плантации, здания и сооружения. В недвижимое имущество также входят воздушные и морские суда, подлежащие государственной регистрации, суда внутреннего плавания, космические объекты. Закон также может включать другое имущество в недвижимость»^[[38]].

Согласно статье 132 Гражданского кодекса РФ предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимым имуществом.

Наблюдая за изменениями в налоговом законодательстве можно судить, что на смену индивидуальным налогам на землю и здания придет единый налог на недвижимость подобно практике западных стран.

Но сегодня в России налоги фактически ниже рыночной стоимости. Рынок недвижимости развивался в нестабильной правовой и налоговой среде, которая противодействовала ее прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, необъявленных денежных потоков. Пока еще нет стабилизации бюджетных отношений, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость в качестве финансового инструмента. Таким образом, одноразовая замена существующих налогов единым налогом на имущество может повлечь за собой радикальные изменения налогового бремени организаций и граждан.

В настоящее время введение такого налога на недвижимость для граждан является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25–0,5% от покупной цены не является непосильным бременем^[[39]].

Касательно налогов на имущество организаций стоит помнить, что любой муниципалитет всегда будет заинтересован в максимальной ставке налога, поскольку это позволит пополнять местный бюджет.