Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности налогообложения имущества юридических лиц).pdf

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектами налогообложения.

Налоговая база по налогу на имущество организаций рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества организации, которое признается объектом налогообложения.

Относительно отдельных объектов недвижимости, налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость таких объектов по состоянию на 1 января года налогового периода^[[10]].

Для определения налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества предприятия, которое признается объектом налогообложения, данное имущество учитывают исходя из его остаточной стоимости, сформированной в установленном порядке ведения бухгалтерского учета, утвержденным в приказе об учетной политике предприятия.

Из остаточной стоимости налогооблагаемого имущества вычитаются суммы, которые отражают предстоящие в будущем затраты по данному объекту недвижимости и уже включенные в их стоимость.

Для тех объектов имущества, к которым не предусмотрено начисление амортизации, их стоимость для налогообложения налогом на имущество рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода^[[11]].

Налоговая база на имущество организаций определяется в разрезе подразделений и представительств предприятия. Подразумевается, что каждое такое подразделение имеет самостоятельный баланс^[[12]].

Также налоговая база на имущество предприятия определяется в разрезе местонахождения такого имущества и поставленного на учет в разных налоговых органах.

В отношении отдельных видов недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

Кадастровая стоимость должна быть определена на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода при определении налоговой базы учитывается только при изменении кадастровой стоимости вследствие исправления ошибок, а также по решению комиссии по рассмотрению споров или по решению суда. Но и в этих случаях кадастровая стоимость пересчитывается с начала налогового периода (налоговых периодов) (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

При этом если право собственности на объект недвижимости у налогоплательщика возникало (прерывалось) в течение года, то налог на имущество (авансовый платеж) по кадастровой стоимости нужно определять с учетом поправочного коэффициента (коэффициент владения). Определяется он как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Полным месяцем считается (п. 5 ст. 382 НК РФ)^[[13]]:

- месяц регистрации права собственности на объект, если возникновение права собственности произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно;

- месяц прекращения права собственности на объект, если прекращение указанного права произошло после 15 числа соответствующего месяца.

Неполный месяц в расчете коэффициента владения не учитывается.

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости учитывается при определении налоговой базы, если изменяются качественные и (или) количественные характеристики данного объекта налогообложения (например, площадь или назначение) со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

За налоговый (отчетный) период, в котором произошло изменение кадастровой стоимости вследствие изменений качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, налог (авансовый платеж) по данному объекту нужно рассчитывать с учетом поправочного коэффициента (новый пункт 5.1 статьи 382 НК РФ, введен Законом № 334-ФЗ)^[[14]]. Поправочный коэффициент (коэффициент использования) рассчитывается точно так же, как и коэффициент владения в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 статьи 382 НК РФ.

С 2019 года при изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая учитывается при расчете налога на имущество, следует ввести новую запись в регистр Регистрация земельного участка, где отразить новую кадастровую стоимость и дату внесения изменения в ЕГРН^[[15]].

3.2. Особенности бухгалтерского учета налога на имущество организаций

Ставки налога на имущество организаций – дифференцированные и устанавливаются на региональном уровне, в зависимости от категорий предприятий или особенностей самих основных средств. Предельная ставка равна 2,2%^[[16]].

Налоговым кодексом Российской Федерации не регламентирован источник, за счет которого организация уплачивает налог на имущество организаций. Поэтому, каждая организация самостоятельно определяет порядок признания расходов при начислении данного налога.

Опираясь на п.4 ПБУ 10/99, расходы предприятия можно разделить по двум основным типам:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Учитывая, что расходы по налогу на имущество не связаны с изготовлением продукции, продажей товаров и продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то такие расходы считаются прочими расходами и учитывается на счете 91.2 «Прочие расходы»^[[17]].

При начислении налога на имущество формируется проводка:

- Д-т 91 «Прочие расходы»;

- К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество».

Вместо 91 счета, организацией также может применяться счет 44 «Расходы на продажу», если налогооблагаемое имущество используется на объектах торговли, или счет 26 «Общехозяйственные расходы», если имущество используется для общехозяйственных целей и т.п. Счет учета в разрезе каждого объекта имущества должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При оплате налога на имущество, формируется следующая проводка:

- Д-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»:

- К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае начисления пени или штрафов, формируется проводка:

- Д-т 99 «Прибыли/убытки»;

- Д-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество».

По окончании отчетного года организации обязаны подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. Такая декларация подается в налоговые органы по местонахождению имущества не позднее 30 марта.

Подачу налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество, предприятия подают не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

3.3. Налоговые льготы для юридических лиц

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия^[[18]].

Налоги и сборы выступают основными инструментами взимания денежных средств с граждан, и юридических лиц. Они представляют собой обязательный платеж в пользу государства. Налог выплачивается безвозмездно, а сбор дает плательщику определенные выгоды взамен платежа^[[19]].

Посредством налоговой системы государство может оказывать воздействие на экономику страны. Система налогообложения выполняет следующие функции^[[20]]:

- непосредственный сбор денежных поступлений в бюджет;

- стимулирование необходимых обществу экономических и социальных тенденций;

- регулирование процессов в экономике;

- способствование установлению социальной стабильности; осуществление контроля за денежными поступлениями.

Управление экономическими процессами в стране осуществляется государством с помощью инструментов, стимулирующих граждан и предпринимателей к активному ведению хозяйства. Самым действенным инструментом являются налоговые льготы.

Налоговая льгота – предоставляемое государством преимущество перед другими налогоплательщиками, для пользования которым должны быть обоснования, отвечающие налоговому законодательству страны. Граждане и юридические лица могут воспользоваться льготами, предоставляемыми за счет местных и региональных бюджетов, и задекларировать свои доходы с учетом льгот.

Органы местной и региональной власти разрабатывают свою шкалу льгот, призванных стимулировать привлечение инвестиций в регионы, а для эффективного применения льгот применяется индивидуальный подход к каждому объекту предпринимательства.

Например, в Республике Татарстан в отношении отдельных объектов предусмотрены налоговые льготы для следующих категорий налогоплательщиков^[[21]]:

1) налогоплательщики, зарегистрированные в Елабужском районе Республики Татарстан и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода — «Алабуга», расположенной в Елабужском районе Республики Татарстан;

2) автотранспортная, автотракторная и специальная техника, произведенная в Республике Татарстан, либо техника с использованием автомобильных, автобусных шасси, прицепной техники и номерных агрегатов, изготовленных на предприятиях Республики Татарстан, находящаяся на балансе лизингодателя-производителя данной техники, и переданная в лизинг на срок не менее года;

3) имущество предприятий городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта, используемое для перевозок пассажиров. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Кабинетом Министров Республики Татарстан;

4) имущество республиканских целевых внебюджетных фондов, направляющих средства на реализацию социальных и инвестиционных программ и проектов.

Очевидно, что предприятию, решившему воспользоваться льготами, необходимо провести предварительный анализ и рассчитать эффективность использования льгот для собственной хозяйственной деятельности.

С точки зрения предпринимательства, наиболее важными являются льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а так же по транспортному налогу и налогу на добавленную стоимость^[[22]].

Введение пониженных ставок по НДС призывает предпринимателей производить или продавать товары, которые требуются обществу.

Снижение базы для налога на прибыль позволяет владельцам компаний использовать сэкономленные от выплат деньги в последующем вложении в свое дело^[[23]].

Таким образом, налоговая льгота, как элемент налоговой политики государства, призвана решать социальные и экономически задачи общества посредством привлечения дополнительных инвестиций в регионы, создания рабочих мест, и развития производств.

3.4. Проблемы практического применения налога на имущество организаций

Организации, имеющие в собственности дорогостоящие основные средства или нематериальные активы налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений^[[24]].

Минимизация (оптимизация) налогов – это легальное уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства^[[25]].