Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Особенности налогообложения имущества юридических лиц).pdf

На сегодняшний день в развитии налоговой системы Российской Федерации, присутствует тенденция к умножению видов налогов, более точной регламентации обязанностей и прав субъектов в налоговом праве при их реализации. Центральное место в системе имущественного налогообложения Российской Федерации, занимает налог на имущество предприятий. Возможные изменения в уплатах и расчетах имущественного налога, вызывают большой интерес.

Для нашей страны, налог на имущество, является одним из основных налогов, так как благодаря ему обеспечиваются основные поступления в бюджет. Именно поэтому данный налог требует особого внимания и подхода.

Целями введения налога на имущество являются:

- создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций;

- обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на имущество и особенностью порядка расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения налогом на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.

Целью данной работы является изучение налога на имущество организаций.

Задачи:

- рассмотреть понятие имущественного налога;

- рассмотреть налоговые обязательства;

- рассмотреть расчет налога на имущество организаций;

- рассмотреть проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций.

Основными информационным источником работы является Налоговый Кодекс Российской Федерации, учебные пособия, а также статьи по вопросам налогообложения.

Работа представлена введением, тремя главами, которые включают в себя десять параграфов, заключением, списком использованной литературы.

Глава 1. Имущественные налоги

Понятие имущественных налогов

Имущественные налоги – это один из видов налогообложения, как юридических, так и физических лиц на различные объекты недвижимости и движимого имущества.

Данный вид налога рассчитывают и уплачивают по истечении каждого отчетного периода авансовым платежом и по истечении налогового периода путем перечисления денежных средств в бюджет. Налоговый кодекс РФ объектами налогообложения организаций признает движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств^[^[1]]. А для физических лиц объектами налогообложения являются:

- жилой дом;

- квартира, комната;

- гараж, машино-место;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершенного строительства;

- иные здание, строение, сооружение, помещение.

В Налоговом кодексе РФ также приведен перечень объектов, не признаваемых для целей налогообложения налогом на имущество организаций:

- земельные участки, водные объекты и другие объекты природопользования;

- имущество федеральных государственных органов и органов исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты культурного наследия народов РФ федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- космические объекты^[^[2]].

Законодательное регулирование имущественного налога

Регулирование имущественного налога осуществляется регламентом Налогового кодекса РФ. В частности, регламент по элементам расчета и уплаты имущественного налога юридических лиц содержится в главе 30, а физических лиц – в главе 32. В упомянутых главах определены основные элементы по налогообложению имущественным налогом:

- общие положения;

- понятия налогоплательщиков (субъектов);

- понятия объектов, которые подлежат налогообложению;

- правила и порядок расчета налоговой базы;

- ставки налога;

- период расчета и уплаты;

- порядок расчета.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ были внесены изменения в главу 30 НК РФ, согласно которым устанавливается, что с 1 января 2019 года налогом облагается только недвижимое имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). В целях определения налогооблагаемой базы по налогу, как и сейчас, критерии отнесения имущества к недвижимому (движимому) являются крайне важными.

Особенности налогообложения имущества юридических лиц

Учитывая, что Налоговый кодекс РФ – это документ федерального уровня – ставки налога на имущество предприятий данным нормативно-правовым актом не устанавливаются, так как такие ставки определяет каждый субъект РФ самостоятельно. Однако Налоговым Кодексом установлено, что ставка не может быть выше, чем 2,2 процента для всех субъектов РФ, а для Москвы – не более, чем 2 процента. Такие пределы устанавливаются на несколько лет заранее, однако в любой момент такие пределы могут изменить путем новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ также предусмотрены отдельные объекты имущества, к которым применяется ставка 0 процентов. Но Федеральным законом N366-ФЗ от 24.11.2014 с 1 января 2035 года этот пункт признается утратившим силу ^[^[3]].

Это такие объекты как:

- газопроводы или объекты на которых добывают, перерабатывают или хранят газ;

- объекты, на которых осуществляется добыча полезных ископаемых, или объекты без которых такая добыча невозможна.

Существуют обязательные условия, которые предприятия должны выполнять для получения нулевой ставки налога:

- объекты налогообложения были введены в эксплуатацию после 1 января 2015 года;

- объекты налогообложения должны хотя бы частично находиться в пределах таких регионов как: Республика Саха, Иркутская и Амурская область;

- объекты налогообложения должны в течение всего налогового периода находиться в собственности предприятия^[^[4]].

Также Налоговым кодексом РФ в статье 381 предусмотрен перечень субъектов налогообложения, которые освобождаются от уплаты данного налога, таких как: религиозные организации, организации инвалидов и прочие. В этой же статье перечислены те виды имущества организаций, на которые распространяются налоговые льготы по налогу на имущество.

В связи с выводом движимого имущества из-под налогообложения у ряда организаций (а в первую очередь это касается субъектов малого предпринимательства) отпадет необходимость в представлении отчетности по налогу на имущество организаций. Контролирующие органы неоднократно высказывали мнение, что при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган декларации, в том числе декларации по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904)^[^[5]].

2. Налоговые обязательства

2.1. Сущность и роль налоговых обязательств

Бюджет каждой страны складывается с помощью налоговых и неналоговых денежных поступлений. Обычно налоговые денежные поступления аккумулируют наибольшую долю доходов бюджета страны (региона, муниципалитета), так как налоги являются основным источником финансирования государственного бюджета.

Налоговые доходы бюджетов РФ представлены большим количеством налогов, которые в свою очередь имеют непосредственное отношение к доходу или имуществу и обеспечивают устойчивое и определенное пополнение государственной казны.

Налоговые обязательства – это обязанность уплаты налогового платежа, которая возникает при возникновении условий, при которых такой платеж должен быть уплачен в соответствии с нормами закона^[^[6]].

Итак, сущность налоговых обязательств основывается на необходимости уплаты налоговых платежей субъектами налоговой системы. При этом своевременность, контроль, за такими платежами и их объем является значимым фактором социально-экономического развития страны^[^[7]].

2.2. Основные положения для возникновения и прекращения обязанности уплаты платежей

Моментом возникновения налогового обязательства считается государственная регистрация плательщика налогов и наступление условий, в связи с которыми такой платеж в бюджет должен быть уплачен.

Например, гражданин, регистрируясь как налогоплательщик, и получая ИНН, обязан при получении всех доходов уплачивать налог на доходы физического лица. А вот транспортный налог этот же гражданин должен будет оплатить только лишь при наступлении условия: покупка и приобретение в собственность транспортного средства, например, автомобиля^[^[8]].

Для прекращения налоговой обязанности должно наступить одно из следующих событий:

- наступление момента оплаты налога;

- смерть плательщика налога;

- ликвидация юридического лица; другие ситуации (например, форс-мажоры, изменения законодательства, появление льготных режимов и др.)

Важно, что все платежи должны быть выплачены в период, установленный нормами и положениями НК РФ. В противном случае начисляются штрафы и пенни. Дополнительно существует возможность оплатить налоговые платежи досрочно, то есть до наступления периода оплаты^[^[9]].

Налог оплачивается в соответствии со специальным требованием о необходимости уплаты налогового платежа. В случае неуплаты рассматриваемые обязательства могут быть получены в судебном порядке. Также налоговая инспекция вправе приостановить расчеты по банковским счетам фирмы-должника.

Налог на имущество организаций уплачивают только юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Граждане самостоятельно осуществляют оплату налога на имущество физических лиц, как и транспортного и земельного налога. Данные платежи регулируются на муниципальном уровне, но в пределах, ограниченных Налоговым кодексом РФ.

Учет налога на имущество организаций

3.1. Общие положения по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций – это региональный налог, который начисляют и уплачивают предприятия всех форм собственности.

Законодательное регулирование налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная глава содержит все аспекты налогообложения данным налогом.