Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ).pdf

Введение

Налоги – самый действенный инструмент поддержания деятельности государства. Именно с его помощью возможно воздействие на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, протекционизма национальной экономики, регулирования процесса общественного воспроизводства, решения широкого круга социальных проблем общества^[[1]].

Налоги являются важным звеном налоговой политики государства и служат источником информации о состоянии государственного бюджета. С их помощью регулируется внешнеэкономическая деятельность и определяются взаимоотношения предприятий различных форм собственности с бюджетами всех уровней. Налоги необходимы для формирования финансовых ресурсов государства для обеспечения реализации им собственных функций, таких как социальная, экономическая, оборонная, природоохранная и др. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей государство финансирует армию, органы правоохранения, науки, образования и здравоохранения; осуществляет строительство учебных заведений, больниц, детских домов, защиту окружающей среды, выплаты стипендий, пенсий, пособий и зарплат государственным служащим, врачам, преподавателям.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия^[[2]].

Тема налогообложения актуальна всегда, так как налоги являются основным источником доходов государства.

Основной целью этой работы является изучение прямых налогов и их места в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

- изучение теоретических основ налогообложения,

- определение сущности и значения прямых налогов,

- рассмотрение видов прямых налогов;

- анализ перспектив развития прямого налогообложения.

Теоретической и методической основой этой работы стали нормативно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый кодекс РФ (часть 1)^[[3]], Налоговый кодекс РФ (часть 2)^[[4]], иные нормативные правовые акты; а также труды российских и зарубежных ученых по анализу состояния и перспектив развития прямого налогообложения (статьи, работы).

Работа представлена введением, двумя главами, которые включают в себя пять параграфов, заключением, списком использованной литературы.

Глава 1. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

1.1. Основные понятия, сущность и виды налогов

Налоговый кодекс РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[[5]].

В российской налоговой системе налоги можно классифицировать по различным признакам. В зависимости от уровня установления в РФ все налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные^[[6]].

Федеральные и региональные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате: на всей территории РФ – для федеральных налогов, на территории соответствующих субъектов – для региональных. Правительство субъектов РФ наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством^[[7]]. Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы^[[8]].

Не менее известной классификационной группой является деление налогов и сборов на прямые и косвенные. Классификация налогов на прямые и косвенные производится по способу взимания (по методу установления)^[[9]].

Прямые налоги и сборы взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, доходов, имущества с конкретного налогоплательщика. Наличие доходов и имущества у организаций и физических лиц означает совершение ими определенных действий, предполагающих налоговые обязательства.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель^{[Error: Reference source not found]}. Прямые налоги и сборы более предсказуемы и быстрее поступают в бюджетную систему. В свою очередь, косвенные налоги взимаются постепенно и не способствуют быстрому наполнению бюджета. Вместе с тем косвенные налоги являются наиболее надежным источником доходов бюджета при любом состоянии экономики государства. В отличие от косвенных, прямые налоги и сборы проще в администрировании и легче контролируются, так как они конкретно увязываются с доходами и имуществом плательщиков.

Часто в литературе по теории налогообложения встречается деление прямых налогов на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами^[[10]].

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (англ. real – имущество)^{[Error: Reference source not found].}

Таким образом, к прямым реальным налогам относят транспортный, земельный налоги, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход. Примером прямых личных налогов служат: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.

1.2. Виды и характеристика прямых реальных налогов

Одним из видов прямых реальных налогов является земельный налог. Он относится к группе местных налогов и дополнительно регламентируется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований^[[11]].

Согласно п.1 ст.388 ч.2 НК РФ «налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения»^[[12]].

Согласно п.2 ст.388 ч.2 НК РФ налогоплательщиками на являются «организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды» ^{[Error: Reference source not found]}.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территориях которых действует налог. В п.2 ст.389 ч.2 НК РФ указан перечень участков, не признаваемых объектами налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда^[[13]].

К группе прямых реальных налогов также относят транспортный налог. Он является региональным налогом, а его плательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения^[[14]]. Согласно ст.357 ч.2 НК РФ не признаются налогоплательщиками: «FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA»; «конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^{[Error: Reference source not found]}.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ^[[15]].

Еще одним видом региональных прямых реальных налогов является налог на игорный бизнес. Согласно ст.365, ст.366 ч.2 НК РФ его плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Все объекты подлежат регистрации в налоговом органе по месту их установки не позднее, чем за 2 дня до даты открытия или установки каждого объекта налогообложения^[[16]].

К прямым реальным налогам также относится налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Он является федеральным налогом, его налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр^[[17]]. Объектом налогообложения согласно ст.335 ч.2 НК РФ признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ^{[Error: Reference source not found]}.

Ряд полезных ископаемых не признаётся объектом налогообложения.

Другой вид федеральных прямых реальных налогов – водный налог. Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ, кроме организаций и физических лиц, осуществляющих водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса^[[18]]. В ст.333.9 ч.2 НК РФ к объектам налогообложения отнесены следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины на плотах и кошелях^[[19]]. В ст.333.9 ч.2 НК РФ также приведен перечень объектов, не признаваемых для целей налогообложения: