Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ).pdf

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты^[[20]].

Следующий вид прямых реальных налогов в зависимости от субъекта налогообложения может быть или региональным, или местным. Речь идет о налоге на имущество. Если налогоплательщиком является юридическое лицо, тогда это региональный налог на имущество организаций. Если налогоплательщик – физическое лицо, то налог на имущество относится к группе местных налогов.

В первом случае объектом налогообложения в соответствии со ст.374 ч.2 НК РФ признается:

- для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства – недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности или полученное по концессионному соглашению^[[21]].

В этой же статье Налогового кодекса указан перечень объектов, не признаваемых для целей налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
3. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
4. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6. космические объекты;
7. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре;
8. объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу^[[22]].

Для налогоплательщиков – физических лиц объектом налогообложения согласно ст.401 ч.2 НК РФ являются расположенные в пределах муниципального образования жилые дома, квартиры и комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплекса, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения^[[23]].

1.4. Виды и характеристика прямых личных налогов

К личным налогам относятся те, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика. От реальных они отличаются тем, что при их исчислении учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика^[[24]].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых личных налогов. Он является федеральным налогом и регулируется гл.23 ч.2 НК РФ. НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством^[[25]].

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, подразделяемые на две группы для целей налогообложения:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения дохода на территории России.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ^[[26]].

К доходам, облагаемым НДФЛ, относятся доходы от сдачи имущества в аренду, от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, доходы в виде различных выигрышей, доходы от источников РФ и от источников за пределами РФ.

Еще один вид прямых личных налогов - это налог на прибыль. Его величина напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения^[[27]].

Налог на прибыль относится к группе федеральных налогов и регулируется гл.25 ч.2 НК РФ. Ставка налога равна 20% от рассчитанной налоговой базы, при этом всего лишь 2% зачисляются в федеральный бюджет, а остальные 18% - в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Плательщиками налога на прибыль являются: российские юридические лица всех форм собственности (за исключением тех, которые применяют специальные налоговые режимы), а также иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства или получают доходы от источников в РФ^[[28]].

Не признаются налогоплательщиками: FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^[[29]].

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен понимать, какие доходы и расходы он может или не может признать в отчетном периоде. Согласно ст.271-273 ч.2 НК РФ даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами^[[30]]:

1. Метод начисления, при использовании которого налогоплательщиком дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) и фактической оплаты расходов. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
2. Кассовый метод, при применении которого налогоплательщиком доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) и фактической оплаты расходов.

Рассмотрев виды прямых реальных и личных налогов можно сделать вывод, что прямые налоги выражают денежные отношения между государством и налогоплательщиками. Прямые налоги легко контролируемы, их источники измеряемы и определяемы. В виду отсутствия посредников между плательщиками и государством прямые налоги легко собираемы, что способствует быстрому пополнению бюджета, но достаточно уязвимы в условиях изменчивого состояния экономики, так как напрямую связаны с платежеспособностью физических и юридических лиц. Поэтому снижение ставок для таких налогов позволило бы организациям оставлять больше средств в своем распоряжении, которые они могли бы использовать для собственного развития и покрытия нужд, а повышение – стимулировало бы больший приток средств в федеральный и региональный бюджеты, но способствовало бы уклонению от уплаты налогов и росту теневых секторов экономики. Следовательно, в периоды экономических спадов можно наблюдать уменьшение налоговых доходов бюджета в виду уменьшения базы для их исчисления.

Глава 2. Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ

2.1. Современное состояние налогов, взимаемых в РФ

Согласно информации, размещенной на официальном сайте Министерства финансов РФ, за счет реализации мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в последние 5 лет наблюдается снижение налоговых доходов бюджетной системы (рассчитываемых как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле ВВП по сравнению с 2011-2012 годами. При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в РФ традиционно выделяют нефтегазовые доходы – налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в РФ по-прежнему существенную долю доходов бюджета составляют доходы, получаемые из этих источников^[[31]] (Таблица 1).