Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ).pdf

Таблица 1

Доходы бюджета правительства Российской Федерации

в 2011 – 2015 гг. (% к ВВП^[[32]])

Соотношения налоговых поступлений к ВВП, приводимые в ежегодных Основных направлениях налоговой политики, являются важным и необходимым показателем для оценки налоговой нагрузки на макроуровне. Однако этот показатель агрегированный и не предполагает использования в расчётах каких-либо данных по видам экономической деятельности – ни налоговых поступлений, ни валовой добавленной стоимости. Единственное направление детализации, которое содержит расчёт данного показателя – это расчёт показателя налоговой нагрузки для нефтегазового и ненефтегазового секторов^[[33]].

Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) оценивает уровень налоговой нагрузки на экономику как соотношение суммы налоговых платежей (за вычетом НДФЛ) в консолидированный бюджет РФ, взносов во внебюджетные фонды РФ и страховых премий на обязательное страхование ответственности владельцев опасных производственных объектов в разрезе видов экономической деятельности к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизации (Таблица 2).

Такой подход оценивает долю налоговых платежей в доходах организаций по видам экономической деятельности и показывает, на какую отрасль больше или меньше остальных приходится уплаченных налогов и страховых взносов в бюджетную систему РФ.

Таблица 2

Налоговая нагрузка на организации в российской экономике

в 2011 – 2014 гг., %

Анализ отраслевых показателей налоговой нагрузки представляет особый интерес. Данные показывают, что налоговая нагрузка выше всего в добывающей промышленности, поскольку добыча полезных ископаемых облагается, помимо прочих налогов, НДПИ (налогом на добычу полезных ископаемых). Показатели налоговой нагрузки в добыче полезных ископаемых составили 62,9 % в 2011 г., 63,6 % в 2012 г., 66,8 % в 2013 г. и 73,6 % в 2014 г., тогда как в остальных видах экономической деятельности налоговая нагрузка не превышает 30-32 %.

Самый низкий показатель налоговой нагрузки – в лесном и сельском хозяйстве. В период с 2011 г. по 2014 г. он колебался на уровне 4,2-5,2 %. Низкая нагрузка в сельском хозяйстве обусловлена низкими показателями по прибыли, и одновременно щадящим налоговым режимом. В сочетании эти факторы дают самые низкие по экономике налоговые поступления, а выручка при этом остаётся довольно значительной; соотношение налоговых поступлений и выручки, таким образом, оказывается очень низким.

Согласно расчетам, подготовленным в соответствии с методикой РСПП^[[34]], налоговая нагрузка в целом по экономике выросла, но в разрезе видов экономической деятельности движение было разнонаправленным. Налоговая нагрузка снизилась в рыболовстве и рыбоводстве, гостиницах и ресторанах, транспорте и связи, финансовой деятельности, операциях с недвижимым имуществом и аренде, социальном страховании, здравоохранении и предоставлении социальных услуг.

Используя данные, опубликованные на официальных сайтах Министерства Финансов РФ^[[35]] и Федерального Казначейства^[[36]], можно сделать сравнительный анализ поступлений в бюджет РФ таких основных видов прямых налогов, как: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за 2014-2016 гг. (Таблица 3).

Таблица 3

Анализ поступлений основных видов прямых налогов в бюджет РФ

в 2014 – 2016 гг.

Согласно приведенным данным можно сделать вывод о постепенном росте поступлений прямых налогов в российскую казну за последние три года. Исключение составляет лишь НДПИ, объем поступлений которого уменьшился в 2016 году в связи со снижением среднего уровня цен марки «Urals». В 2014 году поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 2 836,8 млрд. рублей. В 2015 году увеличение доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых (на нефть и газовый конденсат) связано с реализацией «налогового маневра» (увеличение ставок налога на добычу полезных ископаемых на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении ставок вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и нефтепродукты). Доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых увеличились в 2015 году в том числе за счет увеличения поступлений налога при добыче нефти и газового конденсата. Прирост поступлений обеспечен повышением базовой ставки налога при добыче нефти и введением повышающего коэффициента к ставке налога при добыче газового конденсата в рамках «налогового маневра», увеличением курса доллара США по отношению к рублю при незначительном увеличении объема добычи нефти^[[37]]. Но уже в 2016 году объем поступлений НДПИ уменьшился в виду колебаний мировых цен на нефть и незначительном снижении добычи из-за того же «налогового маневра», потому как нефтяникам стало менее выгодно вкладывать средства в месторождения при таких ценах.

Согласно данным Таблицы 3 за период 2014-2016 гг. наблюдается рост поступлений налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет. На протяжении последних лет налоговая служба стабильно обеспечивает высокие темпы поступлений НДФЛ, которые превышают рост денежных доходов населения в среднем по экономике. Одновременно с ростом поступлений снижается удельный вес накопленной задолженности по НДФЛ. Это происходит благодаря введению ФНС практики обязательного досудебного урегулирования споров, как быстрого способа устранить налогоплательщиками нарушения прав, не доводя дело до судебного разбирательства, не тратя денег на госпошлину и адвокатов. А кроме того, до вынесения решения по жалобе не осуществляется взыскание платежей. Таким образом, наблюдается значительный положительный эффект от применения ФНС этой практики в последние годы.

По поступлениям налога на прибыль организаций также наблюдается положительная динамика. В 2015 году поступление налога на прибыль организаций увеличилось на 223,7 млрд. рублей (9,4 %) по сравнению с 2014 годом. Это объясняется изменением налогового законодательства в части увеличения ставки налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями^[[38]] с 1 января 2015 года с 9 % до 13 %, и привело к увеличению поступления налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов: в 16,7 раза – с доходов, полученных российскими организациями от иностранных организаций, и в 1,5 раза – с доходов, полученных российскими организациями от российских организаций^[[39]].

Как показывают результаты анализа, меры, принятые Правительством РФ в области налоговой политики в 2014-2016 гг. способствовали росту налоговых поступлений в бюджет посредством внесения поправок в Налоговый кодекс РФ: создание свободной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополь; налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний; введение ежемесячных авансовых платежей по НДФЛ у иностранцев; новые правила определения налога при продаже имущества и др.

2.2. Перспективы развития налоговой системы РФ

Непоследовательность и непредсказуемость налоговой политики являются существенными сдерживающими факторами для предпринимательства. Одним из показательных примеров непоследовательности и непредсказуемости является ситуация 2013 года, когда на фоне обещания президента не повышать налоговую нагрузку до 2018 г., вдвое выросли ставки по взносам во внебюджетные фонды для индивидуальных предпринимателей. В результате налоговая нагрузка на эту группу предпринимателей существенно возросла, а значительная часть предпринимателей снялась с налогового учёта и, скорее всего, ушла в тень^[[40]].

Весь 2014 год бизнес-сообщество пребывало в напряжении: обсуждались увеличение НДС на 2% и право регионов вводить налог с продаж. И, хотя эти инициативы были отвергнуты, возникли другие риски повышения налоговой нагрузки – введение сборов за право заниматься некоторыми видами бизнеса (туризм, розничная торговля, общественное питание, такси). Также было принято решение брать взносы на обязательное медицинское страхование со всей зарплаты, а не до определенной суммы. Кроме того, проект бюджета на 2015-2017 гг. предусматривал повышение НДФЛ на дивиденды с 9 до 13%, водного налога и платы за пользование водными объектами. Ни одна из этих инициатив не была предусмотрена в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов^[[41]].

Негативный эффект такой непредсказуемости заключается в том, что в условиях неопределённости инвестиционная активность бизнеса снижается, при этом растёт теневой сектор. Это лишний раз доказывает, насколько важны для бизнеса стабильность налоговой системы и её умеренность с точки зрения налоговой нагрузки.