Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ).pdf

В настоящее время государство обещает не повышать налоги до 2018 года, но это не гарантирует неповышения налоговой нагрузки. Решение задачи неповышения налогов фактически сводится к сохранению на прежнем уровне номинальных ставок налогов, но введение новых налогов и сборов этому не противоречит.

Следует заметить, что неповышение ставок налогов также не гарантирует неповышения налоговой нагрузки, потому что последняя зависит и от величины налогов, и от налоговой базы, и от объема ВВП.

Для экономики страны важное значение имеет именно налоговая нагрузка – то, сколько относительно много или немного налогоплательщики вынуждены платить за счет средств, которые могли бы пойти на собственное развитие.

Наиболее значительным прямым налогом по объему поступлений выступает налог на добычу полезных ископаемых. В Основных направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов^[[42]] в целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов. Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций.

В целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти в части дополнения формулы ее расчета новым слагаемым. В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот.

В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий увеличения фискальной нагрузки на добычу нефти. В документе «Основные направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» для дополнительных источников доходов федерального бюджета предлагается рассмотреть возможность изменения системы налогообложения добычи и переработки нефти, а также экспорта нефти и нефтепродуктов в период после завершения налогового маневра в 2017 году. Среди вариантов дальнейшей реформы рассматривается поэтапная отмена экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением ставок НДПИ на нефть и корректировкой системы акцизов на нефтепродукты. Основной целью такого маневра является уход от использования таможенных пошлин для несвойственных им функций по изъятию нефтяной ренты и субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.

При принятии такого варианта реформы изъятие нефтяной ренты будет осуществляться посредством увеличения НДПИ на нефть и на газовый конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной субсидии нефтепереработке предполагается введение компенсационного механизма «отрицательных» акцизов на нефть. Механизм компенсаций должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки нефти^[[43]].

В этом же документе предлагается внести изменения в формулу расчета базового значения единицы условного топлива, используемого при определении налоговой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата. Изменения направлены на увеличения ставки НДПИ при добыче природного газа исключительно для организаций, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями. Также предлагается изменение механизма налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки НДПИ при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края. Дополнительно предполагается осуществление мониторинга применения действующего механизма налогообложения добычи нефти, газового конденсата и горючего природного газа, в том числе на новых морских месторождениях и анализа целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, и, при необходимости, внесение изменений в законодательство.

Российским союзом промышленников и предпринимателей (РСПП) предлагается осуществить переход нефтяной отрасли на налогообложение налогом на прибыль от реализации добытой нефти (финансового результата), что позволит повысить уровень рентабельности разработки участков недр, обеспечить приток инвестиций в разработку истощенных и нетрадиционных запасов и вовлечь в разработку месторождения, не разрабатываемые в условиях действующей системы налогообложения, что, как следствие, позволит значительно увеличить объем добываемой нефти^[[44]].

Касательно имущественных налогов в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов отмечено, что в целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, которые поставлены на кадастровый учет и в отношении которых осуществлена кадастровая оценка, но права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты^[[45]].

В период 207-2019 гг. в целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов РФ предлагается ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет с отменой ограничения срока переноса убытков десятью годами, а также изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов субъектов РФ - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

В целях дальнейшего развития экономического потенциала Дальневосточного региона, определенного в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 3 декабря 2015 г. в качестве важнейшего национального приоритета, предлагается предоставить налогоплательщикам, создающим в регионе объекты внешней инфраструктуры, налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, а также по отдельным видам налогов в их региональной части по решению субъекта РФ. Льготы предлагается предоставить в виде налогового вычета из сумм исчисленных налогов в размере, не превышающем суммы инвестиций на создание этих объектов. Предельный период применения льготы будет действовать после ввода объектов внешней инфраструктуры в эксплуатацию до того момента, когда размер налогов, не уплаченных в связи с применением данных льгот, составит величину, равную объему осуществленных инвестиций в указанные объекты внешней инфраструктуры.

Таким образом, налоговая политика РФ, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам последствий экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В связи с этим важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Заключение

Налоги являются основным инструментом формирования доходов государства и неотъемлемой частью социально-экономической жизни любой страны. Рациональное соотношение прямых и косвенных налогов способно обеспечить стабильное пополнение бюджетов государства для реализации им своих функций.

Преимуществом прямого обложения является получение более верного и определенного дохода для государства. Прямые налоги имеют непосредственное отношение к доходу или имуществу плательщика и обеспечивают устойчивое и определенное пополнение государственной казны.

Налоговые доходы бюджетов РФ представлены большим количеством прямых налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, налог на имущество, транспортный, земельный и водный налоги.

В прямом налогообложении наиболее велика угроза неуплаты налогов и сборов. Уклонение от уплаты налога, в первую очередь, вызвано уровнем налогового бремени. Так как экономическое развитие имеет непостоянный характер, возможно уменьшение базы налогообложения. Сокращение объемов промышленного производства или негативные изменения иных макроэкономических показателей могут привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой РФ и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации рисков требуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки)^[[46]]. Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Наиболее значительным прямым налогом по объему поступлений выступает налог на добычу полезных ископаемых. Этот налог не стимулирует рационального природопользования и приток инвестиций, поэтому в погоне за прибылью предпринимателям важно помнить, что необходимо соблюдать лимиты добычи полезных ископаемых и не забывать о делении природных ресурсов на исчерпаемые и неисчерпаемые, на возобновимые и невозобновимые. В связи с этим существует необходимость выделения средств на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Основой для применения дополнительных мер в сфере природопользования должна стать экономическая оценка природных ресурсов, обеспечивающая комплексный учет качественных и количественных характеристик этих ресурсов при обязательном создании финансово-экономических условий их охраны и воспроизводства.

Не менее важным источником поступления прямых налогов служат налоги на прибыль и доходы. В настоящее время существует необходимость внесения изменений налоговой политики в области налогообложения прибыли и доходов путем снижения налоговой нагрузки для отдельных хозяйствующих субъектов и вновь созданных организаций, совершенствования механизма администрирования доходов населения и прибыли организаций, разработки прогрессивной шкалы доходов, выявления необлагаемых доходов и прибыли, установления размера стандартного налогового вычета на каждого работника, равного сумме потребительской корзины.

Для обеспечения стабильного роста налоговых доходов и для сохранения налоговой нагрузки на существующем уровне в большинстве отраслей и секторов экономики необходима оптимизация налоговой политики для повышения доходов федерального бюджета за счет мер налогового стимулирования и мер, направленных на повышение доходов бюджета.

В качестве налогового стимулирования целесообразно принятие мер по ряду направлений^[[47]]:

– поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;

– совершенствование налогообложения финансовых инструментов;

– упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;

– создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

– совершенствование налогообложения в сфере торговли;

– оптимизация системы налогообложения добычи природных ресурсов.

Для повышения доходов федерального бюджета, целесообразно противодействие уклонению от налогообложения, а также оптимизация процедур и повышение качества налогового администрирования.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы // Режим доступа: https://www.nalog.ru/
4. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации // Режим доступа: http://minfin.ru/
5. Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // Режим доступа: http://www.rspp.ru/
6. Официальный сайт Федерального казначейства // Режим доступа: http://datamarts.roskazna.ru/
7. Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации // Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/
8. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Официальный сайт Президента России // Режим доступа: http://kremlin.ru/acts/bank/
9. Аналитическая оценка фискальной (налоговой) нагрузки в российской экономике. Научно-исследовательская работа // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // Режим доступа: http://www.rspp.ru/position/
10. Поступившие предложения и замечания по проекту Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // Режим доступа: http://www.rspp.ru/position/
11. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Официальный сайт Министерства финансов // Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/
12. Иохин В.Я. Содержание налоговых отношений // Иохин В.Я. Экономическая теория, 2006 // Режим доступа: http://economylit.online/ekonomiki-teoriya/ekonomicheskaya-teoriya216.html
13. Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №7. – С.37-46.
14. Данченко М.А. Налогообложение: Учеб.пособие / Электронный учебник – Томск: Томский государственный университет, 2012. // Режим доступа: http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page13.html
15. Агузарова Ф.С. Роль косвенных и прямых налогов и сборов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 10. - C. 910-918.
16. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Юристъ, 2003. - 591 с.
17. Торопыгин Г.Д. Основы теории государственных финансов и теории налогообложения // Экономическая библиотека - Самар. гуманит. акад., 2009. - 156 с. // Режим доступа: http://eclib.net/49/20.html
18. Анопченко Т.Ю., Кирсанов С.А. К вопросу о совершенствовании управления доходами государственного бюджета // Экономико-правовые аспекты реализации стратегии модернизации России: реальные императивы динамичного социохозяйственного развития // Сборник статей международной научно-практической конференции / Под редакцией Г.Б. Клейнера, Э.В. Соболева, В.В. Сорокожердьева, З.М. Хашевой. – Краснодар: Издательство Южного института менеджмента, 2014. - С.22-30.