Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации(Теоретико-правовые аспекты налоговой системы Российской Федерации).pdf

Вопросы финансового регулирования экономических процессов, их правовая регламентация, выбор инструментария и эффективность осуществления, остаются актуальными на протяжении длительного периода времени. Особенно это актуально в сложившихся в настоящее время кризисных явлений в экономике.

Обостряющаяся с современном мире глобальная проблема занятости населения, проявляющаяся в росте безработицы (в том числе скрытой), росте числа занятых непроизводительным и общественно бесполезным трудом; увеличение числа трудовых мигрантов, необоснованной концентрации трудовых ресурсов в мегаполисах, падении рождаемости; проблема формирования новой системы финансового регулирования требуют незамедлительного решения.

Одним из важных методов финансового регулирования экономики является налоговая система.

Важность исследования налогов и системы налогообложения предопределена следующими обстоятельствами. Во-первых, значимостью вопросов правового регулирования налогообложения, так как в качестве главного источника формирования доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации выступают именно налоги. Во-вторых, постоянными изменениями в налоговом законодательстве, которые зачастую носят бессистемный и спонтанный характер. Налоговое право в целом относят к наиболее изменяющимся подотраслям российского права. В-третьих, нечеткостью и неясностью положений налогового законодательства, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика, связанная с разрешением споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Теоретическую основу данного исследования составляют научные разработки специалистов в области налогообложения, государственных финансов, экономической теории, правового регулирования налоговой системы.

Обзор и анализ научных исследований и публикаций по тематике данного исследования показывает, что данной теме посвящены исследования многих ученых, среди которых Т.Н. Богославец, В.А. Зубенкова, А.В. Лытяков, С.С. Скрипченко, Р.Н. Шишкин и другие отечественные и зарубежные авторы. Вопросы налогообложения в своих трудах исследовали такие ученые, как Ф.С. Агузарова, А.А. Батарин, А.А. Берестовой, И.В. Сибиряткина, В.В. Травникова и др.

Характеристики налоговой системы подробно раскрыты в работах А.Г. Грязновой, Е.С. Вылковой. В работе П.Ю. Деминой детально представлены характеристики регионального налогообложения. Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение на разных уровнях власти страны, подробно описана в трудах Р.С. Донских.

Цель данной работы – исследовать роль и значение налоговой системы в решении проблем нестабильности экономических процессов в России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть налоговую систему как научную и правовую категорию;

- определить правовую основу налоговой системы Российской Федерации;

- исследовать место налогового регулирования в системе методов преодоления экономической нестабильности в Российской Федерации ;

- проанализировать тенденции развития налоговой системы.

Объектом настоящего исследования является налоговая система Российской Федерации.

В качестве предмета исследования выступает налоговое регулирование экономических процессов в России.

Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие налоговую систему страны.

Эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Министерства финансов России, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), статистических и информационно-аналитических данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Основными методами исследования являются общенаучные методы системного, структурно-функционального, сравнительного и ретроспективного анализа, экспертных оценок, прогнозирования, статистические методы, а также следующие специальные методы исследования: комплексный, формально-логический, сравнительно-правовой.

Использование в ходе исследования указанных методов, теоретических оснований и концепций стало той основой, на которой построена логика настоящего исследования и проведено решение поставленных в нем задач.

В целом, работа состоит из введения, двух глав, четырех пунктов, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретико-правовые аспекты налоговой системы Российской Федерации

1.1. Налоговая система как научная и правовая категория

Начало налоговой системы Российской Федерации как суверенного государства относится к 1991 г. В это время начинается широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге на физических лиц» и другие. С 01.01.1999 вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2001 – вторая часть. Реформа продолжается до настоящего времени.

Можно выделить несколько подходов к определению налоговой системы. В финансово-кредитном энциклопедическом словаре налоговая система определена как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства»^[1].

Большинство авторов рассматривают налоговую систему очень узко. Например, Д.Г. Черник и А.П. Починок раскрывают понятие «налоговая система» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны, а также форм и методов их построения»^[2]. Аналогичного мнения придерживаются Л.В. Салин, Л.А. Злобина и Н.И. Рязанова, схожий подход содержится также в учебнике «Финансы» под ред. В.В. Ковалева^[3].

Существенными характеристиками налоговой системы страны являются:^[4]

‒ совокупность налогов, установленных законодательством;

‒ принципы, формы и методы их установления и ввода в действие;

‒ система налоговых органов, форм и методов налогового контроля;

‒ права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

Термин «налоговая система» используется применительно к отдельным государствам или их крупным экономическим сообществам^[5]. В настоящее время в России налоговая система выполняет следующие основные функции:

‒ фискальную – обеспечение доходов государственного бюджета;

‒ регулирующую – регулирование макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости;

‒ распределительную – перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц;

‒ социальную – аккумулирование средств для осуществления социальных программ;

‒ стимулирующую – микроэкономическое регулирование;

‒ контрольную – обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.

Налоговая система в Российской Федерации включает в свой состав принципы, которые выработаны на протяжении всего периода существования государственного управления в различных странах:^[6]

‒ обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;

‒ равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;

‒ определенность и однозначность налогового законодательства;

‒ налогообложение доходов;

‒ соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов;

‒ простота начисления налогов и удобство их уплаты;

‒ стабильность налогов;

‒ гибкость налоговой системы, адаптивность к меняющейся экономической ситуации;

‒ сочетание фискальных целей регулирования и развития отраслей национальной экономики.

Налоговая система базируется на нормативных правовых актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов^[7]. Налоговая система Российской Федерации представляет собой структуру из трех уровней, соответственно законодательная база о налогах и сборах содержит тоже три уровня:

‒ федеральное законодательство – высший уровень законодательной базы. Действует на всей территории Российской Федерации. Подзаконные и прочие нормативно-правовые акты не могут не соответствовать ему^[8]. Эта категория включает обе части НК РФ, федеральные законы, согласованные с положениями Налогового кодекса РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и Конституцию РФ;

‒ к региональному законодательству относят нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации по налогообложению в определенном регионе страны (субъекте РФ);

‒ местное законодательство действует на основе нормативно-правовых актов, принятых органами местного самоуправления.

Принципы построения и функционирования налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом РФ^[9].

Основная причина существования трехуровневой налоговой системы заключается в федеративном устройстве страны. Мировой опыт федеративных государств (Германия, Швейцария, США и так далее) указывает на положительный результат введения в стране трехуровневой налоговой системы^[10].

Эффективное функционирование налоговой системы в целом зависит от принимаемых экономических решений на уровне федерации и регионов, а также сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Налоговая система – это, во-первых, совокупность существующих в данный момент в данном государстве существенных условий налогообложения; во-вторых, совокупность налоговых принципов, форм и методов их уплаты, а также применяемых мер по обеспечению их уплаты.

Элементы налоговой системы:^[11]

‒ налоги и их виды;

‒ система налоговых органов;

‒ система налогового законодательства;

‒ принципы налоговой политики;

‒ порядок распределения налогов по бюджетам;

‒ формы и методы налогового контроля;

‒ порядок и условия налогового производства;

‒ международные соглашения в сфере налогообложения и др.

Налоговая система считается достаточно эффективной при соблюдении двух условий:^[12]

а) если она обеспечивает налоговые доходы в объеме достаточном для выполнения государством своих функций;

б) если она способствует созданию финансовых условий для возобновления воспроизводственных процессов.

Рассмотрим подробнее правовую основу налоговой системы Российской Федерации.

1.2. Правовая основа налоговой системы Российской Федерации

Конституция Российской Федерации является основным нормативным правовым актом, обязывающим каждого платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность закреплена ст. 57 Основного закона государства^[13]. Кроме указанной статьи существует ряд положений, которые тем или иным образом влияют на структуру и содержание институтов налогового права, степень их ограничительного воздействия на основные права и свободы граждан, на выбор направления развития и совершенствования данных институтов^[14].

В Таблице 1 рассмотрены конституционные положения, определяющие формирование институтов и всей совокупности норм налогового права.

Таблица 1 - Влияние конституционных институтов на налоговую систему России