Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации(Теоретико-правовые аспекты налоговой системы Российской Федерации).pdf

В качестве примера необходимо рассмотреть ч. 1 ст. 1 Конституции Российской Федерации о федеративном устройстве государства.

Указанное положение оказывает непосредственное влияние на институты налогового права, потому как в соответствии с принципом федеративного устройства разделяет налоговую систему России на три уровня – федеральные, региональные и местные налоги и сборы^[15].

Данное деление оказывает прямое влияние на законодательную основу российского налогообложения, разграничивая нормативно-правовую основу по указанным уровням. Базовым правовым актом на федеральном уровне, регулирующим налогообложение, является Налоговой кодекс (далее – НК РФ), состоящий из двух частей – Общей и Особенной.

Первая часть НК РФ принята Государственной Думой 16 июля 1998 г., а вступила в силу 1 января 1999 г. В Общей части НК РФ за креплены основные принципы и институты налогового права, на формирование которых оказали влияние вышеперечисленные разделы Конституции РФ.

Вторая часть НК РФ принята Государственной Думой 19 июля 2000 г., вступила в силу 5 августа 2000 г. Особенная часть раскрывает экономико-правовые модели конкретных налогов и сборов, не имея в своей структуре основополагающих начал^[16].

Налоговое законодательство имеет ряд особенностей и отличается от иных актов, регулирующих правоотношения в различных отраслях, например, сроки вступления в силу. Так, в п. 1 ст. 5 НК РФ закреплено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением некоторых случаев^[17].

Что касается актов о сборах, то они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования^[18]. Акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам. В п. 2 той же статьи указано, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют^[19].

---

Субъектами Российской Федерации принимаются региональные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие установление и порядок взимания налогов и сборов на территории соответствующего субъекта.

Так, например, законом Владимирской области от 27.11.2002 № 119-ОЗ «О транспортном налоге» установлены порядок, ставки, сроки уплаты указанного вида налога, которые распространяются на всю территорию субъекта. Размеры налоговых ставок устанавливаются субъектами самостоятельно, но не выше закрепленных Налоговым кодексом.

Третий уровень законодательной базы налоговой системы представлен нормативными правовыми актами местного самоуправления, которые принимаются представительными органами муниципальных образований и действуют только на соответствующей территории^[20]. Нормативные правовые акты регионального и местного уровней не должны противоречить нормам Конституции РФ и федеральному законодательству о налогах и сборах^[21].

Что же касается подзаконных актов, то в п. 1 ст. 4 НК РФ сказано, что Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах^[22]. Так, федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, является Министерство финансов России. Деятельность данного органа исполнительной власти осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». Данным нормативно-правовым актом утверждается подотчетность Федеральной налоговой службы Министерству финансов Российской Федерации^[23].

Кроме актов Правительства РФ к подзаконным актам, являющимся источниками налогового права, относятся указы Президента РФ, акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, акты органов исполнительной власти субъектов и исполнительных органов местного самоуправления.

---

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения вправе издавать на федеральном уровне только Министерство финансов России и Министерство экономического развития России^[24].

Среди источников налогового права особую роль играют акты судов высших инстанций, а именно Высший арбитражный суд РФ и Верховный суд РФ дают разъяснения по вопросам судебной практики, конкретизируя положения законодательства о налогах и сборах и осуществляя толкование налоговых норм^[25]. Исследуя источники налогового права, не стоит забывать о международных договорах, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов. Наиболее распространенные из них ‒ об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы^[26].

Таким образом, источники налогового права разделяются на федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативные акты муниципальных образований. В отличие от законов подзаконные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Приоритетное положение по отношению к национальному законодательству, которое закреплено п. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 Налогового кодекса РФ, занимают международные договоры (соглашения).

2. Современные вызовы для налоговой системы и пути их преодоления правовыми средствами

2.1. Налоговое регулирование в системе методов преодоления экономической нестабильности в Российской Федерации

Категория национального экономического кризиса выступает одной из основных причин нестабильности российской экономики.

Экономический кризис в России, формально начавшийся в 2015 году (первый год фактического падения ВВП), - это структурный кризис в различных областях и направлениях: кризис реального сектора экономики, бюджетный кризис, социальный кризис и управленческий кризис, и т.п. Возникновению данного кризиса в экономике России способствовали не только внутренние, но и внешние факторы.

---

В 2016 году отмечается стагнация мировой торговли и ее снижение до самого низкого с 2013 года уровня, несмотря на то, что условия внешнего финансирования для стран с формирующейся экономикой в целом сохранялись благоприятными.

Что касается динамики цен на сырую нефть, то к концу 2016 года серьезных изменений не отмечалось, при этом средняя цена на нефть составила 44,7 доллара США за баррель (Рис. 1).

Рис. 1. Динамика цен на нефть, доллар/баррель^[27]

Падение цен на нефть на мировом рынке оказало негативное влияние на курс рубля, который по итогам последних лет значительно ослабел к основным мировым валютам (Рис. 2).

Рис. 2. Динамика официального курса доллара с 2013 года по 2017 год, руб.

Замедление роста ВВП стран – торговых партнеров и ухудшение конъюнктуры на мировых товарных рынках привели к снижению экспортных доходов России. Наряду с финансовыми санкциями в отношении российских компаний и банков и повышенной внешнеэкономической неопределенностью это оказывало давление на курс рубля. В результате среднегодовой реальный эффективный курс рубля по отношению к иностранным валютам в 2015 году снизился на 16,5% (в 2014 году снижение составило 8,4%), а номинальный курс рубля к доллару США ослаб еще более значительно – на 37,4% (Рис. 3).

Прим.: Укрепление доллара США - «-», ослабление доллара США - «+»

Рис. 3. Прирост обменных курсов отдельных валют к доллару США в 2015 году (в % декабрь к декабрю предыдущего года), руб.^[28]

В то же время российская экономика оставалась под влиянием специфических факторов, в первую очередь – снижения цен на основные товары российского экспорта и ослабления национальной валюты, в связи с чем, низкое внешнее инфляционное давление играло для российской экономики второстепенную роль.

Объем ВВП России за 2016 год составил в текущих ценах 85880,6 млрд. рублей. Индекс его физического объема относительно 2015 года составил 99,8% (Рис. 4).

Рис. 4. Индексы физического объема ВВП России в процентах к предыдущему году, %^[29]

Вклад экспорта товаров и услуг в рост ВВП был отрицательным, однако учитывая продолжающееся снижение импорта, общий вклад чистого экспорта в ВВП в первом полугодии 2016 года оказался положительным.

---

В условиях нестабильности экономики численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума в процентах от общей численности населения выросла и составила 13,3 % по итогам 2015 года (Рис. 5).

Рис. 5. Динамика доли населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума, %^[30]

Диаграмма наглядно демонстрирует, что в период нестабильности экономики (с 2012 года) наблюдается рост доли населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума.

Дефицит денежного дохода малоимущего населения, т.е. сумма денежных средств, необходимая для доведения доходов малоимущего населения до величины прожиточного минимума, в указанный период также имела тенденцию к увеличению: рост составил с 0,9 % в 2012 году до 1,3 % в 2015 году (Рис. 6).

Рис. 6. Динамика дефицита денежного дохода от общего объема денежных доходов населения в России, %^[31]

Таким образом, нестабильность экономических условий в стране напрямую влияет на уровень и качество жизни населения.

В условиях неуклонного падения реальных доходов (Рис. 7) внутренний спрос остается низким, а рецессия, начавшаяся в III квартале 2014 года, продолжилась в 2016 году.

Рис. 7. Динамика темпов прироста реальных располагаемых денежных доходов по Российской Федерации к соответствующему периоду прошлого года, %^[32]

Так, начиная с 3 квартала 2014 года прирост реальных располагаемых денежных доходов по Российской Федерации (в процентах к соответствующему периоду прошлого года) имел отрицательное значение. В 2016 году данный показатель уже достиг отметки в -6,5 %. Не смотря на это, благодаря предпринятым правительством ответным мерам экономической политики, темп снижения ВВП в настоящее время значительно снизился.

Внутренний спрос в рассматриваемый период оставался низким. Реальный ВВП сократился на 0,9% к соответствующему периоду предыдущего года, тогда как внутренний спрос снизился на 2% к соответствующему периоду предыдущего года.

На фоне продолжающегося сокращения реальных доходов потребительский спрос оставался низким, при этом потребление домохозяйств оказало наиболее негативный эффект на рост ВВП.

Замедление темпов роста мировой экономики продолжилось в 2016 году. Продолжительный период рецессии сменяется восстановлением основных экономических и финансовых тенденций и показателей.

---