Файл: Теоретические аспекты налогового учета, его цели и задачи.pdf

Все налогооблагаемые показатели взаимосвязаны, их значения в различных документах не меняются. В результате данные бухгалтерского учета налогов позволяют осуществлять налоговое планирование и прогнозирование.

3.Принципы налоговой системы РФ и совершенствование организации деятельности налоговых органов посредством функционального моделирования

Основной элемент системы налогообложения — нало­ги, т.е. обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей.

Налоговая система — за­крепленная законодательно совокупность налогов, пла­тежей, принципов их построения и способов взимания.

Первые принципы построения налоговой системы го­сударства сформированы в XVIII в. английским полит­экономом Адамом Смитом, они стали «аксиомами» на­логовой политики.

Современные принципы налогообложения.

1. Уровень налоговой ставки устанавливается с уче­том возможностей налогоплательщика (уровня доходов). Предпочтительны прогрессивные ставки налогообложе­ния, хотя этот принцип соблюдается не всегда.

От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ,

2. Однократный характер налогообложения доходов или капитала. Многократное обложение недопустимо.

3. Обязательность уплаты налогов для всех. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплатель­щика в неизбежности платежа.

4. Налоговая система должна быть:

• простой и ясной, а процедура выплаты удобной для на­логоплательщиков и экономичной для их сборщиков,
• гибкой и легко адаптируемой к меняющимся обще­ственно-политическим потребностям, идти в ногу с развитием общества (Интернет, глобализация эконо­мик различных стран и т.д.).

5. Налоговая система должна эффективно обеспечи­вать перераспределение ВВП, являясь мощным инстру­ментом государственной экономической политики.

Основные принципы налогообложения в России:

• 1. налоги устанавливаются законами. Налог должен быть поименован в НК РФ (ст. 13—15), а также определе­ны налогоплательщики и элементы налога;
  2. принцип всеобщности налогообложения;
  3. принцип равного налогообложения;
  4. принцип справедливости. Каждый налогоплатель­щик платит налоги соразмерно своим доходам и возмож­ностям;
  5. принцип соразмерности. Налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами пла­тельщика и интересами государства, экономика не долж­на испытывать налогового гнета;
  6. принцип экономической обоснованности. Должны учитываться экономические последствия для:
• государственного бюджета;
• развития экономики;
• налогоплательщика;

1. сохранение за гражданами возможностей для реали­зации своих конституционных прав. Налогообложение все­гда связано с ограничением прав;
2. налоги и сборы не должны нарушать единое эконо­мическое пространство, гарантированное ст. 8 Конститу­ции РФ;
3. исключение обязанности уплачивать налоги, сбо­ры, взносы, платежи, не обладающие признаками нало­гов и сборов, установленных НК РФ, либо им не преду­смотренные.

При помощи налогообложения государство активно поддерживает рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и замедляя развитие других.

Для мобилизации средств в бюджет в современном го­сударстве применяется сложная система налогов, вклю­чающая 40—50 их различных видов. Такая множествен­ность объясняется различием источников и объектов налогообложения.

За счет разнообразия налогов государство в большей мере облагает наиболее платежеспособных налогопла­тельщиков.

Принципиальным в налоговой системе является ее ло­гичность, отлаженность, эффективность и эластичность, т.е. приспособляемость к изменяющимся условиям. При этом важна не только официально декларированная нало­говая система, но и ее реальная действительность, включая отклонения от декларированных принципов и правил, бю­рократизм, коррумпированность налогового аппарата, не­обязательность выполнения налоговых предписаний[9,с.213].

Две основные концепции налогообложения:

• налоги растут пропорционально тем выгодам, кото­рые получают налогоплательщики;
• налоги зависят от размера получаемого дохода.

На налоговую систему влияет степень разделения влас­ти в стране, она может быть двух или трехзвенной:

1. в странах с федеральным устройством (США, Гер­мания) налоговая политика осуществляется на трех уров­нях: правительственном, региональном (штаты, земли) и местном;
2. в государствах с унитарным устройством (Франция, Республика Беларусь) — на двух уровнях: общегосударс­твенном и местном.

Налоговая система РФ введена в хозяйственную прак­тику с 1992 г. Законом РФ от 27.12.91 № 2118 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», где уста­новлены основные принципы налогообложения, состав налогов и налоговая ответственность.

Основные принципы построения налоговой системы определены Налоговым кодексом РФ. часть первая введена в действие с 01.01.1999, часть вторая с 01.01.2001. НК РФ установил перечень налогов и сборов, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Налоговая система — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система РФ, в частности, включает:

• налоги и сборы;
• налоговые правоотношения;
• участников налоговых правоотношений;
• нормативно правовую базу сферы налогообложения.

Виды налогов и сборов налоговой системы России:

1. федеральные;
2. региональные;
3. местные налоги.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК РФ):

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги (ст. 15 НК РФ):

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Все налогоплательщики подлежат обязательному учету в налоговых органах. Физические лица — по месту жительства (прописки), а юридические лица — по месту нахождения.

При постановке на учет организации или физическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — единый учетный номер в налоговой системе на всей территории РФ. ИНН указывается в отчетных, платежных документах (заявления, декларации) и др.

ИНН — специальный код налогоплательщика. ИНН налогоплательщика организации состоит из 10 знаков. Первые 4 цифры — код районного налогового органа согласно утвержденному ведомственному классификатору. Следующие 5 цифр — порядковый номер налогоплатель­щика по журналу движения документов для постановки на учет и включения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Последняя цифра — контрольное число.

ИНН налогоплательщика — физического лица состоит из 12 знаков. Первые 4 цифры — код налогового органа, который его присвоил. Следующие 6 цифр — порядковый номер налогоплательщика по журналу движения документов, а 2 последние цифры — контрольное число.

В последнее время появилась насущная потребность в организационном преобразовании налоговых органов. Данному процессу способствовал ряд причин:

• необходимость в онлайн общении с налогоплательщиками;
• формирование доверительного взаимоотношения с налогоплательщиками и уважительного отношения к налоговым органам;
• борьба с уклонениями от уплаты налогов;
• внедрение новых технологий работы;
• информатизация (создание новых программных продуктов);
• сокращение численности работников налоговых органов;
• укрупнение налоговых органов.

Организационное преобразование - это изменение всех составных частей организации таким образом, чтобы она в большей степени отвечала требованиям динамично развивающегося окружающего мира. Однако организационные преобразования налоговых органов по сей день остаются спонтанными и несовершенными.

В качестве одной из причин сложившегося положения следует признать отсутствие исследований функциональных схем работы конкретных подразделений. Функциональные схемы позволяют по–новому взглянуть на организационное разделение труда между сотрудниками налоговых органов. Функциональная схема-структура, наглядно демонстрирующая процессы, протекающие в конкретных отделах налоговых органов и в налоговых инспекциях[12,с.31].

Функциональная схема представляет собой графический метод изображения технологического процесса, позволяющий разработать оптимальный вариант структуризации функций. Использование функциональных схем позволяет наглядно отразить деятельность конкретного отдела налогового органа и повысить его эффективность, которая достигается за счет анализа каждой подфункции и грамотного делегирования полномочий между сотрудниками.

В свою очередь, это возможно только при детализации каждой функции до мельчайших составляющих, тогда это приведет к пониманию входимости функций, исключения их параллелизма и дублирования. При построении структуры отдела налогового органа необходимо осуществить выделение секторов отдела. Каждый из выделенных функциональных секторов рассматривается самостоятельно. При этом, выделяются основные, вспомогательные, подвспомогательные и детализирующие функции.

Выделенные функции ранжируются по степени значимости. Перечисленные уровни функций линейно взаимосвязаны между собой, при этом не исключается их опосредованная взаимосвязь. Построение функциональной схемы работы любого отдела налоговой инспекции можно представить следующими этапами (рис. 6).

Рис. 6- Этапы разработки функциональной схемы

Рассмотрим детализацию выполнения работ на каждом этапе на примере деятельности отдела выездных налоговых проверок. Основные функции – это наиболее общие, важнейшие направления деятельности налоговых органов по осуществлению стратегических задач и целей, стоящих перед ними. Тогда общий вид функциональной схемы на первом этапе может быть представлен на рис. 7.

Дальнейшую детализацию рассмотрим на примере функции проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему РФ. Вспомогательные функции способствуют реализации основных функций.

Вспомогательными функциями для этой операции являются:

1.1. Осуществление выезда на территорию налогоплательщика;