Файл: Теоретические аспекты налогового учета, его цели и задачи.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Именно поэтому одним из важных факторов экономического роста страны и нормального функционирования всего хозяйства является эффективная налоговая система.

От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности.

Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налогового учета, его целей и задач, а также механизма и основных направлений реализации налоговой политики в России.

Основными задачами курсовой работы являются:

1. теоретические аспекты налогового учета,
2. анализ налоговой политики России на современном этапе,
3. рассмотрение проблем и направлений ее совершенствования.

Объектом исследования является правительство Российской Федерации, предметом исследования – налоговый учет РФ. При написании работы были использованы следующие методы: исторический, метод сравнительного анализа, аналитический.

1. Становление и развитие налогового учета в РФ, его взаимодействие с бухгалтерским учетом

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) статье 313 главе 25 налоговый учет (НУ) — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [10, с.24].

Налоговый учет - упорядоченная система сбора, обобщения и регистрации информации информации, служащей расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Для понимания налогового учета нужно осознавать важную роль бухгалтерского учета. Официальный бухгалтерский учет в Российской Федерации служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (и налоговой) политики, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как основы конституционного права России. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить 14 Глава 1.

Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 1.

Таблица 1-Функции налогового учета

В настоящее время проблема раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета является достаточно актуальной в следствии того, что учетная система организаций вынуждена подстраиваться под задачи указанных видов учета, которые зачастую разнятся в значительной степени, а также противоречат друг другу в некоторых вопросах.

Как правило, в организациях существует три вида учета: бухгалтерский, налоговой и управленский. Каждый из них предназначен для выполнения конкретных задач и ориентирован на определенные группы пользователей.

Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей [7,с.25].

Налоговый учет – это система обобщения информации и её группировки на основе первичных документов с целью исчисления и уплаты налогов.

Управленческий учет является упорядоченной системой сбора, регистрации, обобщения и интерпретации информации о хозяйственной деятельности структурных подразделений и организации в целом с целью формирования необходимых данных для принятия управленческих решений.

Рассмотрим подробнее причины возникновения системы налогового учета во взаимодействии с системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в организации для выполнения следующих задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми и налоговыми органами, банками;

2. Своевременное предупреждение негативных явлений в производственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрипроизводственных резервов;

3. Обеспечение информацией, необходимой для контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Налоговый учет необходим для осуществления таких задач, как:

1. Формирование полной и достоверной информации об объекте налогообложения и операциях с ним;

2. Обоснование применяемых льгот и вычетов;

3. Формирование правильной информации о размере налогооблагаемой базы;

4. Обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5. Контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Существующие разногласия в законодательстве предопределили необходимость ведения бухгалтерского и налогового учёта в организациях обособленно. Для каждого из указанных видов учета предполагается принятие соответствующей учетной политики.

Существование нескольких учетных систем создаёт дополнительную финансовую нагрузку на бизнес, а также влияет на исчисляемые суммы налогов из-за разницы в порядке и условиях признания доходов и расходов.

Изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета с целью повышения эффективности функционирования учетных систем, а также их рационального сближения целесообразно начинать с поэтапного рассмотрения расхождений в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Историю развития бухгалтерского и налогового учета можно разделить на 2 этапа, которые в свою очередь включают в себя определённые стадии (рисунок 1).

Требования к ведению бухгалтерского и налогового учета всегда имели различия. На 1 этапе (1992-2001 гг.) в бухгалтерском учёте отражалась информация о всех фактах хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации, в то время как налоговый учёт являлся встроенным элементом бухгалтерского учета, который изменял имеющиеся данные. При этом не учитывались некоторые расходы и ФХЖ организации. Таким образом, налоговый учёт корректировал налоговую базу, сформированную в бухгалтерском учете [8,с.37].

Рисунок 1 – Этапы развития бухгалтерского и налогового учета в современной России

Анализ развития бухгалтерского и налогового учета в современной России показал, что имеется тенденция расхождения налогового и бухгалтерского учета. Рассмотрим каждую стадию подробнее.

На первой стадии первого этапа наблюдаются небольшие расхождения налогового и бухгалтерского учета. В это время существовали единые методы признания доходов и расходов. Некоторые из них подвергались корректировке с целью определения налоговой базы.

На второй стадии расширяются методы признания доходов и расходов: в бухгалтерском учете выручка теперь признается только методом начисления, в налоговом учете – методом начисления или кассовым методом.

На третьей стадии первого этапа вводятся различные классификации доходов и расходов для каждого из рассматриваемых видов учета.

На первом этапе – в период с 1992 г. по 2002 г. наблюдается развитие бухгалтерского и налогового учета с целью удовлетворения интересов потребителей информации в условиях становления рыночной экономики. Усложняется хозяйственная деятельность экономических субъектов, появляются новые объекты учетата (нематериальные активы, ценные бумаги, опционы и пр.), что становится предпосылкой введения новых методов учета.

В это же время налоговая система Российской Федерации активно развивается и трансформируется, что объективно сказывается на налоговом учете. Рассмотрим второй этап развития бухгалтерского и налогового учета в России.

С 2002 года произошло отделение налогового учета в отдельную подсистему. Данный процесс берет своё начало с введения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которая обязала все организации вести налоговый учет. С этого момента соотношение бухгалтерского и налогового учета принципиально изменилось в связи с тем, что согласно указанной главе налоговый и финансовый результаты деятельности организации дифференцированы и являются разными показателями.

На первой стадии был введен механизм учета налоговых разниц: постоянных и временных – в результате утверждения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

На следующей стадии в процессе совершенствования налогового законодательства наметилась тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета в связи со внесением в Налоговый кодекс Российской Федерации положений о составе прямых расходов, оценке незавершенного производства, установлена единая первоначальная стоимость для амортизируемого имущества и др.

На третьей стадии наблюдается активное изменение российских требований к ведению бухгалтерского учета в направлении сближения его со стандартами МСФО и, соответственно, расхождения с налоговым учётом.

В период с 2009 по 2011 годы были введены ряд нормативных актов. Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в котором прописан порядок составления консолидированной отчётности в соответствии с МСФО. Также вступили в силу следующие Положения по бухгалтерскому учету:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»;

2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

4. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

Следующая, четвертая стадия, характеризуется изменениями требований к ведению налогового учета на фоне ПБУ, вступивших в силу на предыдущей стадии, а также появления нового Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этот период в налогом учете произошли существенные изменения: определен единый механизм учета суммовых и курсовых разниц, а также един подход для отражения списания не амортизируемого имущества, отменен метод ЛИФО и др.

В течение всего второго этапа наблюдается тенденция изменения требований к ведению налогового учета на фоне усовершенствования российских ПБУ на основе положений МСФО. В настоящее время в России изменения в бухгалтерском и налоговом учете имеют аналогичное направление. Это непрерывный, последовательный процесс, который необходимо отслеживать бухгалтерам для проверки соответствия учетной политики требованиям законодательных актов, своевременного изменения внутренних нормативных документов по ведению учета и внесения нововведений в систему учета.