Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость).pdf

Для грамотного налогового учета необходимы знания специфики налогообложения налога на добавленную стоимость, например, необходимо учитывать место реализации товаров, т. к. от него зависит, будет ли реализация облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, т. к. он означает появление у налогоплательщика обязанностей по уплате НДС в бюджет

Глава 5 Налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость

Величина налога на добавленную стоимость, которая предъявлена налогоплательщику (потребителю), не относится к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Исключение составляют случаи, когда величина налога на добавленную стоимость имеется (включена) в стоимости покупаемых основных средств [4]:

• которые используются для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (то есть полностью освобождены от уплаты налогов);
• которые используются для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг) не на территории России;
• лицами, которые по каким-то причинам не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Величина налога на добавленную стоимость, принятая к вычету налогоплательщиком, может подлежать восстановлению.

Налогоплательщик может снизить итоговую величину налога на добавленную стоимость в соответствии с установленными Налоговым кодексом налоговые вычеты.

Важно отметить, что большую роль играет верно определенное место продажи товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ) или услуг, т. к. именно от этого также зависит, облагается ли такая деятельность налогом на добавленную стоимость.

Местом реализации товаров является Российская Федерация, если присутствует одно или несколько обстоятельств из нижеперечисленных [3]:

• товар находится на территории России, причем не отгружается и не перевозится;
• товар в момент начала отгрузки или перевозки находится на территории нашей страны.

Также необходимо заметить, что в том случае, когда товар приобретается в одном государстве для перепродажи в другом, и при этом он перевозится транзитом через территорию РФ, то местом его реализации РФ не признается [3].

Для подтверждения выполненных работ (услуг) нужно наличие контракта, заключенного с соответствующими лицами, а также документы, которые подтверждают факт выполнения работ (услуг) [2].

---

Момент, на который приходится определение базы налога является очень важным, т. к. с него у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

Этим моментом является раньше наступившая одна из следующих дат [4]:

• день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, прав;
• день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [3].

Но следует помнить, что для определенных операций существуют исключительные моменты определения налоговой базы по изучаемому налогу. Они указаны в ст. 167 НК РФ [1].

Наиболее часто встречающиеся проблемы, которые связаны с НДС – это вопросы, касающиеся вычета налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим условия, при которых налогоплательщик имеет право принять их в своем учете на уменьшение общей суммы налога по НДС:

• счет-фактура, выставленная продавцу при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг;
• первичные документы, подтверждающие отгрузку и принятие на учет товары, работы или услуги;
• последующее использование товаров, работ или услуг в своей деятельности, которая при этом облагается НДС;
• взятие товаров, работ, услуг на учет.

Организации, а также индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех месяцев подряд величина выручки от реализации (без учета НДС) меньше или равна двум млн. рублей, могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (основание – статья 145 НК РФ [1]). Это правило не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые в течение этого периода реализовывали подакцизные товары. Список таких товаров приведен в статье 181 НК РФ [1].

Если налогоплательщик захотел освободить себя от уплаты НДС, и он имеет на это право, то ему необходимо подать в налоговую инспекцию следующие документы [2]:

• уведомление;
• организациям – выписку из бухгалтерского баланса;
• выписку из книги продаж;
• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
• индивидуальным предпринимателям – выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций.

Эти документы предоставляются не позже 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Освобождение предоставляется на год. В течение этих месяцев отказаться от него нельзя [4].

По истечении календарного года налогоплательщик отправляет в налоговые органы уведомление о продлении права на освобождение на следующий год, либо об отказе от освобождения.

---

Если в течение года выручка от реализации за любые 3 месяца подряд будет более двух млн. рублей, то с начала следующего месяца и до конца 12-ти месяцев налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость.

Величина налога, который необходимо уплатить, исчисляется по итогам всех налоговых периодов, в соответствии с формулой:

Sуплач = Sобщая + Sвосстан - Sвычета, [5]

Где Sуплач – это общая сумма к уплате;

Sобщая – это общая сумма налога на добавленную стоимость;

Sвосст – это восстановленная сумма НДС;

Sвыч – это сумма предоставляемого налогового вычета.

Если величина налоговых вычетов в каком-то из налоговых периодов превышает сумму общей величины налога и восстановленной величины, то получившаяся разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, если соответствующая декларация подана им в течение трех лет с момента окончания такого периода [6].

Величина налога на добавленную стоимость, которую подлежит уплатить в бюджет, исчисляется следующими лицами:

• лицами, которые не являются налогоплательщиками и при этом не освобождены от уплаты НДС по каким-либо причинам;
• налогоплательщиками при продаже товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам всех налоговых периодов (кварталов) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за прошедший налоговый период одинаковыми суммами не позднее 20-го числа каждого из 3-х месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вывод

Для получения вычета или льгот по налогу на добавленную стоимость необходимо соблюсти некоторые условия, которые прямо обозначены в Налоговом кодексе РФ. Они, в основном, сводятся к правильному заполнению и оформлению форм налогового учета по НДС.

Ведение налогового учета без знания и правильного заполнения этих форм невозможно, поэтому рассмотрим существующие налоговые регистры.

Глава 6 Пути совершенствования налога на добавленную стоимость

---

В 2018 году налогу на добавленную стоимость исполнится 64 года. С 1967 года он был утвержден в качестве основного для стран-членов Евросоюза [5]. Использование НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС. НДС применяется в 137 странах мира [5].

Не обошел НДС и Россию, практике его использования в нашей стране уже 26 лет и всё это время он является основным источником доходов бюджета [6].

Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство [3].

Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно.

Во-первых, общий сбор НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2012 году в бюджет было собрано 1886, 45 млрд. руб. НДС, в 2013 – 1868,5 млрд. руб., что составило пятую часть, собранных налоговых доходов.

Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы появилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога.

С 2007 года введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перешли на поквартальную уплату НДС [4]. Это привело к выпадающим доходам бюджета в размере 150-170 млрд. руб.

Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость:

- снизить ставку НДС. Например, с 18% до 8%

- считать НДС прямым способом как произведение (зарплата + прибыль + амортизация + налоги) на ставку налога, то  за продукцию, произведенную и реализованную в России бюджет получит дополнительно около двух триллионов рублей.

- отменить возмещение НДС при экспорте продукции добывающих отраслей (как в Китае) и частично сократить льготы, в этом случае дополнительные доходы бюджета будут еще больше. Будут компенсированы и потери (около 750 млрд. руб.) из-за снижения ставки НДС на импорт.

---

- выявить теневую добавленную стоимость (по некоторым данным она превышает 40% ВВП), то  дополнительные доходы бюджета станут еще больше. И существенное (c 18% до 8%) снижение ставки НДС будет этому способствовать.

Налог должен перестать сдерживать производство и стимулировать инфляцию.

Вывод

Таким образом, обоюдная заинтересованность государства в лице налоговых органов, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном понимании отношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную стоимость, объясняется высокой финансово-бюджетной значимостью этого налога. Финансовое здоровье налоговой системы во многом зависит не от высоких ставок налогов, а от стабильной работы предприятий, организаций и учреждений, что положительно скажется на поступлении налоговых платежей в бюджет.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость, рассмотрены ставки и разработаны пути совершенствования НДС.

---