Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость).pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданных товаров и стоимостью расходов. НДС это один из самых распространенных видов налога. При этом он является одним из самых сложных для понимания, исчисления, уплаты и даже контроля со стороны налоговой инспекции. Он имеет в России широко развитую сеть исключений из общих налоговых правил, большое количество льгот и по нему возникает большинство вопросов. Также неизбежно то, что при исчислении и уплате этого налога у налогоплательщиков возникает большое количество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость косвенно влияет на конечные цены товаров и общую структуру потребления в стране. Также он имеет большое значение в доходе государственного бюджета (около 30% всех доходов приходится на доходы с НДС)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС является налогом на потребление, который уплачивают все предприятия, которые участвуют в процессе производства и реализации товаров. Из-за сложности этого налога у налогоплательщиков возникает множество вопросов по объяснению порядка обложения данным налогом.

Цель курсовой работы – рассмотреть налоговый учет по НДС в России в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

• изучить сущность НДС;
• рассмотреть ставки по НДС;
• определить основные элементы налога на добавленную стоимость;
• выявить проблемы, возникающие при его исчислении и заявлении вычетов;
• рассмотреть пути совершенствования налога.

Курсовая работа состоит из пяти глав, раскрывающих каждую из задач подробно.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предмет курсовой работы – правила налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Базой для исследования послужили надежные учебники отечественных авторов, а также научные статьи российских журналов. Главным источником является Налоговый кодекс Российской Федерации, так как именно в нем содержится основная информация по объекту исследования.

---

Глава 1 Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость

Государственное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации выражается прежде всего в принятии федеральными органами государственной власти нормативных актов, устанавливающих порядок исчисления и уплаты налога организациями, которые являются налогоплательщиками. Нормативные акты регламентируют порядок расчета и уплаты НДС в бюджет, а также различные аспекты деятельности общества с ограниченной ответственностью приведены в таблице 1.

Таблица 1. Основные нормативные акты, регулирующие НДС от реализации товаров на территории РФ

№	Название документа и выходные данные	Основные положения
1	Налоговый кодекс, часть 1, ФЗ РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ(ред. от 02,11,2013); часть 2, ФЗ РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ	Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2	Гражданский кодекс РФ, часть 1, ФЗ РФ от 30.11.94 № 51(ред. от 02.11.2013)	Устанавливает гражданско-правовые аспекты деятельности обществ с ограниченной ответственностью.
3	Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ	Устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
4	ФЗ РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.12, с измен. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью»	Определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
5	ФЗ РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02,11.2013) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»	Регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей и др.
6	ФЗ РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с измен. И доп., вступающим в силу с 30.09.2013) «О рынке ценных бумаг»	Законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.
7	Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.09) «Об утверждении Правил ведения журналов учета 8полученных и выставленных с9четов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	Определяет порядок ведения покупателями и продавцами товаров, имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.
8	Письмо ФНС РФ от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»	Уточняет отдельные вопросы, связанные с кодификацией операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
9	Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ «По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций»	Указывает на необходимость составления счетов-фактур при оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций.

---

Федеральные законы включают также законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, которые имеют двойное значение:

- они определяют порядок вступления в силу налоговых изменений;

- они закрепляют переходные положения при изменении законодательства.

Глава 2 Налог на добавленную стоимость и его значение

В России налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году и по сути он пришел на замену (вместе с акцизами) существовавшим ранее налогу с оборота и налогу с продаж [5]. При этом НДС намного превосходит эти налоги по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику страны в целом, формирование ценовых пропорций, а также финансы компаний. Появление налога на добавленную стоимость в России совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, переходом к капитализму, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Преимуществом НДС можно отметить также то, что он позволяет значимо увеличить доходы государства с помощью обложения доходов, которые идут на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения [6]. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции в зарубежные страны применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла [5]. При этом итоговый доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности [5]. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов [6].

---

Товары всегда проходят несколько этапов производства и реализации, прежде чем попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.

При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это был одноступенчатый налог с розничных продаж. Сумма налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации.

НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих:

1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок [5].

Для НДС характена фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

---

И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. Именно поэтому в последнее время власть в России озаботилась уровнем жизни (благосостояния) населения, а также уровнем рождаемости, для чего создаются более менее благоприятные условия, например, повышение уровня минимального размера оплаты труда работающего населения, увеличение пособий на рожденных детей с 1 января 2018 года. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета [5].

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость [6].

4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

6. К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет [5].

7. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты.

---