Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость).pdf

8. НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг) [6]. Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

Вывод

Таким образом, НДС является одним из самых сложных для исчисления и уплаты налогом. Главным его преимуществом является то, что он позволяет значимо увеличить доходы государства с помощью обложения доходов, которые идут на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения.

Глава 3 Ставки налога на добавленную стоимость

Налоговый кодекс предусматривает две группы ставок НДС [1]:

• основные;
• расчетные.

Основные налоговые ставки применяются для определения суммы налога по общепринятой методике: путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. В отличие от основных, расчетные ставки применяются в целях выделения НДС из показателя, уже включающего в себя сумму налога. К основным ставкам относятся следующие [1]:

• ставка 18%;
• ставка 10%;
• ставка 0%.

В качестве расчетных Налоговый кодекс выделяет две налоговые ставки [1]:

• ставка 18/118;
• ставка 10/110.

Рассмотрим указанные ставки подробнее.

Основная ставка 18%

Если основные ставки 10% и 0% являются скорее исключением из общего правила, то ставка 18% применяется в подавляющем большинстве случаев. Другими словами, операции, прямо не поименованные в Налоговом кодексе в качестве оснований для применения других ставок, облагаются налогом по ставке 18% [1].

Как указывалось выше, сумма налога с использованием основной ставки рассчитывается по формуле:

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка.

---

Проиллюстрируем порядок расчета НДС на простом примере.

Компания, занимающаяся производством мебели, реализовала офисную мебель общей стоимостью 100 000 рублей. Хозяйственные операции по реализации мебели не являются исключением, при котором применяются пониженные ставки 10% и 0%, а облагаются налогом по стандртной, самой распространенной ставке 18%. Расчет НДС будет следующим:

Сумма НДС = 100 000 руб. * 18% = 18 000 руб.

Соответственно, общая сумма, предъявленная покупателю с учетом налога, составит 118 000 рублей, а организация-продавец начислит к уплате в бюджет НДС в размере 18 000 рублей.

Основная ставка 10%

Данная ставка относится к определенным категориям товаров, закрытый перечень которых определен пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса [1].

Соответственно, для применения такой пониженной ставки необходимо убедиться, находится ли реализуемая продукция в законодательно установленном списке.

К группам товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, относятся, в частности, следующие [1]:

• продовольственные товары, например: мясо и продукты из мяса (за исключением деликатесов), молоко и молочные продукты (в том числе мороженое), яйца и продукты из яиц, растительное масло, маргарин, сахар, соль, хлебобулочные изделия, крупы, мука, живая рыба (кроме ценных пород), морепродукты, овощи и другие продукты питания;
• детская продукция, например: трикотажные и швейные изделия, обувь, детские кроватки, коляски, игрушки, школьные принадлежности и т. п.;
• практически все периодические печатные издания, за некоторым исключением. В данном контексте под периодическим печатным изданием понимаются журналы, газеты и другие аналогичные издания, выходящие в тираж не реже одного раза в год, и имеющие свое индивидуальное название и порядковый номер выпуска.

Важно иметь в виду, что ,как правило, большинство газет и журналов включают в себя различные рекламные публикации. Следует учитывать, что если рекламный текст превысит 40% всего содержания печатного издания, тогда журнал или газета будут признаны рекламными изданиями и применение пониженной ставки 10% в данном случае будет неправомерным.

Реализация рекламных периодических печатных изданий облагается НДС по основной ставке 18% [1]. Кроме того, важным нюансом является печатная форма издания. Многие журналы издаются в электронном виде, в этом случае также будет применяться ставка 18%;

• медицинские товары (отечественного и зарубежного производства). К ним относятся лекарства и различные медицинские изделия;
• реализация племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и т.п.

---

Обратим внимание, что Налоговый кодекс устанавливает основания для освобождения от уплаты НДС, определяет категории лиц, не являющихся плательщиками данного налога, а также устанавливает операции, не относящиеся к объектам налогообложения [1]. В этом случае операции по реализации осуществляются с пометкой в документах «Без НДС».

Ставка 0% не является налоговой льготой и применяется плательщиками налога при выполнении ряда условий. В пункте 1 статьи 164 НК РФ указан перечень операций, облагаемых налогом по данной ставке. К ним относятся, в частности, следующие [1]:

• реализация товаров в режиме экспорта, то есть их вывоз за пределы таможенной территории России;
• оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Главное, чтобы пункт назначения находился за пределами Российской Федерации;
• услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;
• реализация товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;
• реализация драгоценных металлов компаниями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;
• другие операции.

Для того чтобы при осуществлении вышеуказанных операций применить ставку 0%, налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов. Порядок получения права на применение данной ставки установлен статьей 165 Налогового кодекса [1].

Расчетные ставки 18/118 и 10/110

В отличие от основных ставок, выраженных в процентах, расчетные ставки представляют собой формулы, соответствующие основным ставкам 18% и 10%.

Пункт 4 статьи 164 НК РФ регламентирует ситуации, при которых необходимо применение таких ставок [1].

На практике наиболее распространено использование расчетных ставок при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Поскольку полученный платеж уже включает в себя сумму налога, то для расчета НДС применяется следующая формула:

Сумма НДС = Размер авансового платежа * 18/118 (или 10/110).

Также расчетные ставки применимы, в частности:

• при удержании налога налоговыми агентами;
• при реализации имущества, приобретенного у третьих лиц и включающего в себя сумму налога;
• при реализации автомобилей, купленных у физических лиц;
• при передаче имущественных прав;
• а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

---

Вывод

Одним из важных элементов налогообложения являются налоговые ставки. Налоговый кодекс выделяет 5 ставок НДС, для применения которых важно правильно квалифицировать хозяйственные операции, являющиеся объектом налогообложения. В данной главе были рассмотрены ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения.

Глава 4 Основные элементы налога на добавленную стоимость

Как было отмечено во введении, основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения по налогу на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ, а точнее, его 21 глава, имеющая соответствующее название.

Эта глава определяет основные элементы налога на добавленную стоимость [1]:

• налогоплательщики;
• объект налогообложения;
• налогооблагаемая база;
• налоговый период;
• налоговые ставки;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы.

Для наглядности сведем эти элементы и их основные характеристики в таблицу 2.

Таблица 2 - Основные положения налога на добавленную стоимость

Элемент НДС	Характеристика
Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ)	1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ)	1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Налогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ)	При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый период (ст. 163 НК РФ)	Квартал
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)	1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг); 2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг); 3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2; 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом; 5. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%.
Порядок исчисления налога (ст. 165 - 166 НК РФ)	Сумма налога – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

---

Отдельно разберем порядок и сроки уплаты налога, указанные в статьях 173 и 174 НК РФ.

НДС по итогам налогового периода необходимо заплатить в бюджет одинаковыми долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом [2]. Сроки уплаты – не позднее двадцатого числа каждого месяца [2]. Если двадцатое число месяца выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты считается первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Данный порядок уплаты налога не распространяется на [3]:

• лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ;
• налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранных организаций, обязуются уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Также по исследуемому налогу есть вычеты, которые регулируются статьями 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

• предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию товары для внутреннего потребления;
• уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию товары, перемещаемые через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются [1].

Полный список налогоплательщиков, которые имеют право на вычет по НДС, перечислен в ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При наличии льгот нужно вести раздельный учет.

Вывод

Таким образом, НДС является достаточно сложным для понимания, исчисления и уплаты налогом. Также можно производить налоговый вычет по НДС, возвращая таким образом часть уплаченного налога. В главе была перечислена краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость, которые необходимо знать для правильного ведения налогового учета данного налога.

---