Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Объект, предмет налогообложения по налогу на прибыль).pdf

При определении средней выручки в расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Прочие доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ^[22], не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

1.2. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль, действующий механизм и аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль

Налоговый кодекс (НК) устанавливает систему налогов взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Статьи 271, 273 НК РФ^[23] определяют порядок применения организациями, исчисляющими суммы доходов и расходов, формирующих их налогооблагаемую прибыль, методов их признания (начисления и кассового метода)^[24]. Выбор одного из этих методов является предметом учетной политики для целей налогообложения организаций^[25].

На рисунке 2 представлена система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов.

IV уровень

Учетная политика предприятия

Приказы, распоряжения руководства предприятия

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

II уровень

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

I уровень

Гражданский Кодекс РФ

Налоговый

Кодекс РФ

ФЗ № 402-ФЗ

«О бухгалтерском учете»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет финансовых результатов

Рабочий план счетов

III уровень

Рис.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов^[26]

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации признаются: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; прочие доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы^[27].

На рисунке 3 представлена классификация доходов.

Доходы

Согласно ПБУ 9/99

Согласно главе 25 НК РФ

Для целей управления

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы

Операционные

Внереализационные

Чрезвычайные

Доходы, связанные с производством и реализацией продукции

Внереализационные доходы

Доходы не учитываемые при налогообложении прибыли

Выручка

Маржинальный доход

Валовая прибыль

Операционная прибыль

Прибыль от финансовой деятельности

Прибыль от хозяйственной деятельности

Чрезвычайные прибыли

Прибыль до уплаты налога

Чистая прибыль

Рис.3. Классификация доходов^[28]

В соответствии со статьей 313 НК РФ^[29] данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль^[30].

Среди 37 исследуемых стран, Россия по величине ставки в 20% занимает 25 место. На аналогичном уровне находятся такие постсоветские страны, как Казахстан, Армения, Азербайджан. Однако стоит отметить, что в Европе ставки гораздо выше. Например, во Франции ставка налога на прибыль составляет 34,4%, Италии – 31,4%, Бельгии – 34%. А вот счастливчиками в этом плане есть любимый многими бизнесменами Кипр (10%) и, как ни странно, с таким же процентным показателем - Болгария. В России 2% из общего котла идет в Федеральный бюджет, а остальные 18% - в местные. Местные власти имеют некие полномочия относительно регулирования размера ставки, однако существует минимум – не ниже 13,5%^[31].

Ничего сверхъестественного в расчете налога на прибыль нет. Как и для любого другого налога необходимо правильно определить налоговую базу (в нашем случае – это прибыль). Далее просто умножаем ставку на базу:
Чтобы верно определить базу налогообложения, необходимо учитывать следующие моменты:

1) отчетный период;

2) сумму доходов и уменьшающих их расходов за этот период;

3) значение прибыли или убытка^[32];

4) внерелизационные доходы (не связанные с основной деятельностью, например безвоздмезно полученные активы, возмещение ущерба, различные компенсации по штрафам и прочее) и расходы (не связаны с производством или реализацией: штрафы, судебные расходы, курсовые разницы и прочее). Если в связи со спецификой деятельности прибыль подпадает под разные ставки, то и базы считаются отдельно.

Оплата данного налога происходит наперед (авансами) ежемесячно. Конечный срок - 28 число каждого месяца^[33].

В отношении налога на прибыль 2015-2016, ставка его может понижаться для некоторых категорий предприятий, а именно:

1) если фирма получает доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, то для таких поступлений ставка будет составлять 9%, для владельцев государственных ЦБ – 20%;

2) если на территории РФ ведет деятельность иностранное предприятие, и его работа осуществляется без помощи постоянных представительств, то ставка для них будет 10%. Следует отметить, что речь здесь идет только о деятельности по международным перевозкам, собственных ТС или составов, или арендованных, а также переданных в аренду;

3) если фирма получает дивиденды, то заплатите всего 13%^[34].

Чтобы правильно подать отчетность, необходимо придерживаться сроков формирования налоговой базы. Отчетность подается каждый квартал, а финальная сумма к уплате определяется по окончанию года. Декларация за год предоставляется плательщиком в инспекцию согласно району нахождения предприятия (юридическому адресу) не позднее 28 марта следующего года.

С 1 января 2016 года^[35]:

Увеличен критерий для признания имущества амортизируемым с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Это правило применимо к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Изменились интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникших из контролируемых сделок. При расчете налога на прибыль организаций предельные значения процентов составляют от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

По долговым обязательствам, оформленным в других валютах, интервалы предельных значений процентных ставок остались прежними (п. 1.2 ст. 269 НК РФ)^[36].

С 10 млн. руб. до 15 млн. руб. увеличен лимит среднеквартальной суммы доходов от реализации, позволяющий уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие платежи следует перечислить не позднее 28 календарных дней с даты окончания отчетного периода.
Увеличен лимит суммы выручки для уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями: до 5 млн. руб. в месяц (ранее – 1 млн. руб.) либо до 15 млн. руб. в квартал (ранее – 3 млн. руб.) (п. 5 ст. 287 НК РФ).
Рыночность цены финансового инструмента срочных сделок признаваемых контролируемыми, определяется с учетом положений п. 2 ст. 305 НК РФ^[37].

В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, фактическая цена необращающегося финансового инструмента срочных сделок признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения (п. 4 ст. 305 НК РФ)^[38].

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) - эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета^[39].

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ)^[40]:

наименование регистра;
дату составления;
натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
наименование объектов учета или хозяйственных операций;
подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

В следующем разделе отдельно остановимся на дополнительных требованиях, предъявляемых к налоговым регистрам налоговым законодательством.

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.^[41]

Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату^[42].

Информация, отраженная в НУ, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41)^[43].

Исходя из проведенного теоретического анализа по проблеме исследования, можно резюмировать следующие выводы.

1. Налог на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. При расчете налога на прибыль, организации могут признавать доходы и расходы в зависимости от принятого метода: кассового и начисления.

2. На основании статьи 313 НК РФ^[44] данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.