Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Объект, предмет налогообложения по налогу на прибыль).pdf

Рекламное агентство «Миллионер» – BTL-агентство, относящееся к организациям полного цикла, то есть к группе компаний, специализирующихся на планировании, создании и реализации рекламных стратегий любой сложности. Наше рекламное агентство предоставляет различные виды услуг как по масштабу производимой деятельности и времени проведения, так и по финансовым вложениям клиентов.

Адрес: 625051, г. Тюмень, ул. Пермякова, 74, корпус 2

Директор: Алла Замятина.

Любое мероприятие, которое заказывают наши клиенты, прежде всего направлено на стимуляцию роста продаж, а также увеличение заинтересованности потенциальных клиентов и покупателей к продуктам или услугам заказчика. В нашем арсенале всегда найдется большой набор стандартных средств воздействия, а также инновационные методики, благодаря которым любая кампания сможет добиться успеха за короткое время.

Сегодня отношения в любой сфере бизнеса строятся на жесткой конкуренции, поэтому все прекрасно понимают значение грамотной рекламной политики, которая способна расширить покупательскую аудиторию, подогрев ее заинтересованность к товарам и услугам заказчика. Именно поэтому приоритетным направлением нашей деятельности является индивидуальный подход к каждому заказчику и его проблеме, выявляя, таким образом, область, нуждающуюся в позитивных изменениях для последующего развития в рамках торговли.

Рекламное агентство «Миллионер» оказывает качественные промо-услуги в Тюмени благодаря квалифицированным специалистам, входящим в наш штат сотрудников. Любое проводимое нами мероприятие приносит максимальную эффективность, так как мы не упускаем из виду даже мелочи. Мы учитываем все нюансы, чтобы проводимая акция принесла должный эффект, укрепив позиции вашей компании в соответствующей рыночной нише. 

Организации проведения различного рода мероприятий – это отличная возможность установить неформальные коммуникации с тем или иным брендом. К тому же это своего рода манипулирование на эмоциональном уровне эмоциями выбранной целевой аудитории, формирование позитивных эмоций и необходимых ассоциаций, помогающих сближению бренда и покупателя. Таким образом, организация проведения комплекса указанных мероприятий может выступать элементом глобальной маркетинговой кампании заказчика либо являться его самостоятельным проектом. Тюменская рекламная группа «Миллионер» рада предложить клиентам организацию и проведение Promotion-Event, PR-Event, корпоративных, социальных и любых других аналогичных мероприятий. Promotional-event помогает продвинуть требуемую марку, бренд либо продукт, обеспечивая выступление потенциальных потребителей в качестве целевой аудитории. Он может проводиться в формате выставки, концерта, фестиваля либо аналогичного развлекательного мероприятия, проводимого на открытых площадках с задачей поддержать ту или иную марку.

PR-Event обеспечит компании рост лояльности ее партнеров и других значимых групп в сочетании с их информированием о вашей деятельности. Здесь роль целевой аудитории будут играть партнеры предприятия, сами же мероприятия, в противовес promotional-event, имеют формат конференций, семинаров, презентаций, выставок и пр. Корпоративные мероприятия помогают укрепить в среде сотрудников компании корпоративную культуру. Они могут проводиться в роли тимбилдинга, праздника, вечеринки или корпоративного отдыха. Рекламная группа «Миллионер» готова помочь вам с проведением и организацией мероприятий любого формата, в чем вы можете убедиться сами, обратившись в нашу фирму по адресу или телефонам, указанным на сайте.

Для определения динамики основных показателей хозяйственной деятельности рассмотрим ниже технико-экономические показатели работы предприятия за 2014-2016 гг. и приведем сравнительный анализ.

Таблица 2

Технико-экономические показатели ООО «Миллионер» за 2013-2015 гг.^[45]

В результате сравнительного анализа установлено, что выручка от реализации продукции увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 15423 тыс. руб. или на 27,89%. Прибыль ООО «Миллионер» от реализации продукции составила 3948 тыс. руб., что на 36,04% больше по сравнению с 2015 г. В то же время выросла и себестоимость услуг. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. она увеличилась на 11093 тыс. руб. или на 26,47%. Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 545,5 тыс. руб., что на 18,25% больше по сравнению с 2015 г. В целом финансовое положение предприятия хорошее.

2.2. Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль ООО «Миллионер» в 2016 году

ООО «Миллионер» – предоставляет услуги по проведению торжественных мероприятий. В 2016 году (первый квартал) компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в том числе НДС – 546 840 руб.).

Кроме того, «Миллионер» продает подарочные наборы. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 356 360 руб. (в том числе НДС – 54 360 руб.). «Миллионер» продал основное средство (акустическую систему) за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) и получил такие прочие доходы:

• от сдачи имущества в аренду –25 000 руб. (без НДС);
• проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, – 1000 руб.;
• излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, – 500 руб.
• проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, – 700 руб.

Кроме того, «Миллионер» списал кредиторскую задолженность в сумме 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

По строке 010 декларации по налогу на прибыль (далее – декларации):

3 584 840 – 546 840 + 356 360 – 54 360 = 3 3400 000 руб.

Эта сумма будет распределена так:

• по строке 011 – выручка от оказания услуг – 3 038 000 руб. (3 584 840 – 546 840);
• по строке 012 – выручка от продажи подарков – 302 000 руб. (356 360 – 54 360).

По строке 030 фирма должна отразить доход от продажи акустической системы в сумме: 118 000 – 18 000 = 100 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).

Прочие доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 приложения 1 к листу 02.

Расходы ООО «Миллионер» за 2016 год (первый квартал) были следующие. Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, – 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).

Сотрудникам «Миллионер» начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1090 000 руб., в том числе:

• администрации – 400 000 руб.;
• менеджерам – 690 000 руб.

Амортизация по техническому оборудованию (аудио-, видео-, фото- оборудование и т.д.) составила 150 000 руб., а по зданию администрации – 50 000 руб.

Прямые расходы «Миллионер» равны:

100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.

Косвенные расходы общества составили:

60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.

Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 450 000 руб.

(940 000 + 510 000). «Миллионер» определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

Прочие расходы общества составили 21 900 руб., в том числе:

• проценты по кредиту – 5400 руб.;
• расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке – 3000 руб.;
• амортизация по имуществу, переданному в аренду, – 1500 руб.;
• убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, – 12 000 руб.

Кроме того, фирма списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость – 20 000 руб., сумма начисленной амортизации – 19 900 руб. Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 – 19 900).

За отчетный год доходы и расходы ООО «Миллионер» составили (без НДС):

• доходы от реализации – 3 440 000 руб.;
• расходы, связанные с реализацией, – 1 450 000 руб.;
• прочие доходы – 34 280 руб.;
• прочие расходы – 21 900 руб.

Налоговая база будет равна:

3 440 000 – 1 450 000 + 34 280 – 21 900 = 2 002 380 руб.

«Миллионер» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет – 30 036 руб.;
• в региональный бюджет – 270 321 руб.

На основе рассчитанных данных ООО «Миллионер» бухгалтер заполнил подраздел 1.1 раздела 1. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070). Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271).

Заполненная декларация по налогу на прибыль приведена в приложении 1. Действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/600@ от 26.11.14.

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: 1 по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных компанией расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у компании множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

Если коммерсант не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.

Специалисты ООО «Миллионер» (Приложение 1 и 2) в 2017 году за первый квартал отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

• РНУ «Доходы от реализации» ООО «Миллионер»;
• РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Миллионер»;
• РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Миллионер»;
• РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Миллионер».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Миллионер» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности. Доходы ООО «Миллионер» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

• выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
• выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
• выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

С заполнением «расходных» регистров компании могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т.д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Специалист ООО «Миллионер» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Миллионер», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.