Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Объект, предмет налогообложения по налогу на прибыль).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы обусловлена тем, что в процессе выхода из финансового кризиса возрастает роль субъектов хозяйствования как основы и первичного звена экономики. Функционирование предприятий значительно влияет как на благосостояние собственников, потребителей, так и на экономическую ситуацию в стране путем пополнения государственного бюджета уплатой налогов, сборов, обязательных платежей. Все это невозможно без осуществления ими эффективной производственной, маркетинговой и финансовой деятельности. Важнейшей финансовой категорией, которая отражает положительный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, характеризующий эффективность производства и свидетельствует об объеме и качестве продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости, является прибыль. Размер полученной прибыли имеет достаточно большое значение в деятельности предприятия.

Величина прибыли предприятия влияет на формирование финансовых ресурсов предприятия; увеличение рыночной стоимости предприятия; эффективность производственной деятельности предприятия; экономическое развитие государства. Следовательно, значительная роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала, а также государства определяют необходимость исследования вопросов эффективного управления прибылью предприятий. Реальные условия функционирования предприятия обуславливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить обязанности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выбрать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

В рыночной системе формирования экономики используются конкретные методы финансового анализа, состав анализируемых показателей. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Анализ финансовых результатов предприятия является одним из наиболее важнейших направлений экономического анализа.

Цель работы – исследовать аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль.

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

1) определить место и роль, объект, предмет налогообложения по налогу на прибыль;

2) обосновать аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль;

3) показать расчет налога и заполнение декларации по налогу на прибыль ООО «Миллионер» в 2016 году, используя аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль.

Предмет исследования - налог на прибыль организаций в налоговой системе Российской Федерации.

Объект исследования - ООО «Миллионер».

Краткая характеристика источников. Работа выполнена на основе отечественных авторов, таких как: И.В. Аршинов, Л.Г. Давиденко, Л. Г. Давиденко, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.И. Куликов, М. А. Куликова, Н.П. Назарчук, А.С. Нечаев, Т.Н. Оканова, В.Г. Пансков, А. В. Перов, А. В. Толкушкин и др. Именно работы указанных авторов раскрывают сущность ведения аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль, а также констатируют современное представление о ведении налогового учета и отчетности в рамках российского законодательства.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Налог на прибыль: вопросы исчисления и уплаты, аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль

1.1. Объект, предмет налогообложения по налогу на прибыль

Финансовые результаты субъектов хозяйственной деятельности отображают эффективность функционирования предприятия по всем направлениями его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной, они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений с партнерами. Рост финансовых результатов создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия. Изучение нормативно-правовой базы России позволяет утверждать, что в законодательстве не рассматривается сущность самого понятия «финансовые результаты»^[1]

В частности, в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) раскрывается лишь сущность составляющих финансового результата – понятий доходов и относящихся к ним расходов. Именно это и является причиной размытости в определении сущности, роли и значения финансовых результатов. Выручкой могут быть арендная плата, платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, если оказание этих услуг является объектом уставной деятельности предприятия^[2]. К доходам предприятия относятся также и прочие поступления, включающие операционные доходы и вне реализационные доходы. Аналогично предприятие может иметь расходы по имуществу, сданному в аренду, по интеллектуальной собственности, по операционной и вне реализационной деятельности^[3].

Исследования научной литературы по вопросам определения сущности понятия «финансовый результат» позволяет сгруппировать существующие подходы по трем направлениями: финансовые результаты трактуются как итоги (результат деятельности предприятия), как прибыль (убыток) и как прирост (уменьшение) капитала (таблица 1).

Таблица 1

Научные подходы к определению понятия «финансовый результат»^[4]

Окончание таблицы 1

Проведенный нами анализ научных работ позволяет сделать вывод, что понятие «финансовый результат», как видно из таблицы 1, ученые-экономисты трактуют по-разному, тем не менее вкладывают одинаковое содержание в свое трактование. В частности, Л.Г. Давиденко отмечает, что экономический итог производственной деятельности субъектов хозяйствования, которое выражается в стоимостной (денежной) форме и есть финансовыми результатами^[8].

С 01.01.2002 года определение налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. При расчете налога на прибыль, организации могут признавать доходы и расходы в зависимости от принятого метода: кассового и начисления^[9].

Выбор метода закрепляется в учетной политике предприятия.

Кассовый метод. Доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены)^[10].

Метод начисления. Доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними или произошла иная форма оплаты^[11].

Порядок расчета налоговой базы при начислении налога на прибыль представлен на рисунке 1.

Рис.1. Исчисление налога на прибыль^[12]

С 2016 года повысится порог выручки, при которой компания может не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль. Организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за квартал, смогут отказаться от ежемесячных авансов. Сейчас лимит равен 10 млн. руб. за квартал. Такие компании будут считать авансы только по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Это изменение по налогу на прибыль 2016 года одобрили в Совете Федерации 3 июня^[13].

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ);
• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн. руб. за квартал^[14].

Организация может также перейти на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но этот способ остается за рамками статьи, поскольку не затронут поправками в НК РФ^[15].

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств^[16].

По другим группам установлен лимит в 10%. Оставшееся нужно амортизировать в течение срока службы основных средств^[17]. Конечно, списать единовременно часть стоимости очень даже неплохо, но нельзя, чтобы основное средство продавалось в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию. В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли. Она, в свою очередь, определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение составляют ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ^[18].

Если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части)^[19].

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят из реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Эта разница особенно ощутима, если был хороший финансовый результат по итогам 9 месяцев, а потом прибыль уменьшилась или даже получен убыток. Организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам^[20].

Способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль - только ежеквартально или ежемесячно - зависит от средней выручки за истекшие 4 квартала. Эта величина равна сумме доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленной на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Именно этот лимит в 2016 году и поднимут с 10 до 15 млн. руб.^[21]