Файл: Дипломний проект основні засоби (1) ГОТОВИЙ.doc

За наказом керівника підприємства створюють постійно діючу комісію, яка готує постійний матеріал для списання основних засобів із балансу. У актах на списання майна зазначають причину вибуття, дають опис технічного стану основних частин, вузлів, деталей, конструктивних елементів, вказують балансову вартість, суму нарахованого зносу, рік введення в експлуатацію, кількість і вартість проведених ремонтів. Схема документування обліку вибуття основних засобів наведена на рисунку 2.6.

Матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, оприбутковують по цінах можливого використання. У бухгалтерії дані затверджених актів використовують для записів про вибуття основних засобів в інвентарних картках, інвентарних описах. Вони також є підставою для здачі на склад запасних частин, агрегатів, металобрухту, інших цінностей, отриманих у результаті ліквідації. Бухгалтерія визначає результат від ліквідації основних засобів. При передачі основних засобів безкоштовно їх списують із балансу тільки після одержання письмового повідомлення про зарахування на баланс іншого підприємства.

Рисунок 2.4 - Схема документування з обліку вибуття основних засобів

Документуванням господарських операцій займаються не лише працівники бухгалтерії, але й у першу чергу ті, хто здійснює господарські операції. Тому кожному виконавцю необхідно надати витяг із графіка документообігу, в якому наводять перелік первинних документів, які відносять до функціональних обов’язків даного співробітника, строки їх подання і підрозділи підприємства, в які їх передають, строки і порядок подання первинних документів.

Графік документообігу первинних документів із обліку основних засобів повинен бути частиною загального графіку документообігу підприємства.

Для розробки графіку документообігу первинних документів із обліку основних засобів необхідно керуватись наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" та враховувати особливості організації виробництва і структури підприємства.

У ході дослідження організації обліку на ПАТ «Хімтекстильмаш» було з’ясовано, що на підприємстві не затверджено графіка документообігу первинних документів, що на нашу думку, гальмує процес обліку основних засобів та не відповідає чинним положенням бухгалтерського обліку.

Основними регістрами аналітичного обліку основних засобів у господарстві є інвентарні картки. На титульній стороні інвентарних карток вказують найменування і інвентарний номер об'єкта, рік виготовлення (народження), дату і номер акта про прийняття, місце знаходження, повну вартість, шифр витрат (для віднесення сум зносу), суму зносу на дату переоцінки або надходження об'єкта. Потім у картці відмічають дату і вартість кожного капітального ремонту, внутрішнє переміщення об'єкта і причину вибуття. Інвентарні картки заповнюються на підставі первинних документів: актів приймання - передачі, технічних паспортів. Для контролю за збереженням інвентарних карток, їх реєструють в описі інвентарних карток по обліку основних засобів.

---

Синтетичний облік основних засобів у ПАТ «Хімтекстильмаш» здійснюють за активним балансовим рахунком 10 “Основні засоби” та за рахунком 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

Рахунок 10 “ Основні засоби ” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

Сальдо рахунка №11 “ Інші необоротні матеріальні активи ” разом із сальдо рахунка № 10 “ Основні засоби ” відображається у Балансі загальною сумою за статтею “ Основні засоби ”.

За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта основних засобів, за кредитом – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. На рахунку 10 відображаються також суми переоцінки основних засобів.

Рахунок 10 “Основні засоби ” має такі субрахунки:

100 “Інвестиційна нерухомість” ;

101 “Земельні ділянки” ;

102 “Капітальні витрати на поліпшення земель” ;

103 “Будинки та споруди” ;

104 “Машини та обладнання” ;

105 “Транспортні засоби” ;

106 “Інструменти, прилади та інвентар” ;

107 “Тварини” ;

108 “Багаторічні насадження” ;

109 “Інші основні засоби “.

Основні засоби при надходженні на підприємство обліковуються в порядку капітальних інвестицій, облік яких ведуть на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”.

Таблиця 2.6- Бухгалтерські проводки з обліку надходження основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отримання від постачальника
	Відображено вартість основних засобів, що надійшли від постачальника	15	631
	Відображено податковий кредит	641	631
	Сплачено постачальнику заборгованість	631	311
	Відображено витрати на транспортування основних засобів	15	63
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631
	Оплачено витрати за транспортні послуги	631	311
	Відображено витрати з доведення основних засобів до стану, придатного до використання	15	66,65,20
8.	Введено основні засоби в експлуатацію	10	15
Будівництво
9.	Одержано акт виконаних робіт і відображено проведення капітальних інвестицій без ПДВ	151	631
10.	Відображено ПДВ	641	631
11.	Оприбутковано об’єкт будівництва	103	151
12.	Сплачено за актом виконаних робіт	631	311
Безоплатне одержання
213.	Відображено вартість безоплатно одержаних основних засобів	10	424
14.	Відображено витрати на транспортування	15	631
15.	Відображено суму податкового кредиту	641	631
16.	Оплачено витрати на транспортування	631	311
17.	Зараховано безоплатно отриманий об’єкт до складу основних засобів	10	15
Внесення до статутного капіталу
18.	Відображено внесок до статутного капіталу	46	40
19.	Одержано основні засоби, що надійшли від засновника	10	46
20.	Відображено витрати на транспортування основних засобів	15	63
21.	Відображено суму податкового кредиту	641	631
22.	Оплачено витрати на транспортування	631	311
23.	Зараховано об’єкт до складу основних засобів	10	15

---

При зарахуванні об’єкта до складу основних засобів здійснюються записи по дебету рахунка 10 “Основні засоби” та кредиту рахунка 15 “Капітальні інвестиції”. На підприємстві субрахунок 15 деталізується:

151 “Капітальне будівництво”;

152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”;

1521 “Придбання основних засобів”;

1522 “Виготовлення і модернізація основних засобів”.

Бухгалтерський облік зносу основних засобів ведеться за рахунком 13 “Знос необоротних активів” (131 “Знос основних засобів”).

Основні засоби списуються з балансу ПАТ «Хімтекстильмаш» у разі їх вибуття або коли активи перестають відповідати критеріям визнання активу.

Реалізація, ліквідація основних засобів оформляється бухгалтерськими проводками, відображеними у таблиці 2.7. Основні засоби можуть бути безоплатно передані іншому підприємству та передаватися як внесок до статутного фонду іншого підприємства. У такому разі робиться запис по дебету рахунка 13 та по кредиту 10 рахунка з одночасним відображенням залишкової вартості об’єкта.

П (с) Бо 7 виключає можливість прямого продажу основних засобів, тому їх переводять до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.

Таблиця 2.7 – Господарські операції з обліку вибуття основних засобів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Реалізація основних засобів
1.	Переведено основні засоби до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.	286	10
2.	Списано знос основних засобів	131	10
3.	Списано залишкову вартість реалізованих основних засобів	943	286
4.	Відображено дохід від реалізації основних засобів	377	712
5.	Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ	712	641
6.	Отримано виручку від покупця	311	377
7.	Списано витрати на реалізацію на фінансовий результат	79	943
8.	Списано дохід від реалізації на фінансовий результат	712	79
Ліквідація основних засобів
9.	Списано знос ліквідованих основних засобів	131	10
10.	Відображено залишкову вартість основних засобів	976	10
11.	Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів	976	20,66

Продовження таблиці 2.7

12.	Оприбутковано запаси, одержані від ліквідації	20	746
13.	Списано на фінансовий результат витрати від ліквідації основних засобів	79	976
14.	Списано на фінансовий результат доходи від ліквідації	746	79

Ці питання регулює П (с) БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.

Обов’язковою умовою ефективного використання і продовження строку експлуатації основних засобів є постійне підтримання їх в робочому стані за рахунок проведення періодичних ремонтів і технічного обслуговування.

---

У зв’язку з тим, що згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” первісна вартість основних засобів збільшується лише на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), яке призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання, витрати по ремонту основних засобів та інших необоротних матеріальних активів відображають на рахунках витрат операційної діяльності (23,91,92,93,94). Дані рахунки дебетуються в кореспонденції з кредитом таких рахунків: 20,22 – на вартість витрачених виробничих запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів при виконанні ремонтних робіт; 66,65 – на суму нарахованої оплати праці з відрахуваннями на соціальні заходи працівникам, зайнятих на ремонтах основних засобів; 63,

68 – на вартість виконаних ремонтних робіт сторонніми організаціями.

На ПАТ «Хімтекстильмаш» обрано метод прямолінійного списання вартості основних засобів.

За методом рівномірного (прямолінійного) списання вартість об’єкта, що амортизується, рівномірно списується протягом строку його служби. При цьому річна норма амортизації та річна сума амортизації залишаються постійними на весь строк корисної служби об’єкта, накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість об’єкта зменшується. Метод прямолінійного списання має свої переваги й недоліки.

Перевагами методу є простота розрахунку та рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечують зіставність собівартості продукції з доходом від її реалізації. Недоліком є те, що цей метод не враховує морального зносу, різниці у використанні виробничої потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації та необхідності збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

Але, виходячи із виду діяльності підприємства для нього цей метод є найбільш прийнятним. Облік нарахування амортизації підприємство веде у Відомостях нарахування амортизації, які складаються у грудні кожного року.

Для відображення операцій по обліку основних засобів на ПАТ «Хімтекстильмаш» застосовується Журнал - ордер № 4, який ведуть по кредиту рахунків 10, 11, 12, 131, 132, а також допоміжні відомості до нього. Журнал - ордер відкривають на місяць. У кінці кожного місяця підраховують всього і кредитовий оборот заносять в Головну книгу.

4. Методика підготовки показників форм звітності, що відображають операції з основними засобами

Звітність, як елемент методу бухгалтерського обліку, є його завершальним етапом. Вона призначена для використання як зовнішніми, так і внутрішніми користувачами і є джерелом інформації для прийняття рішень на внутрішньому і зовнішньому рівнях.

Особливого значення набуває вивчення методики і техніки складання фінансової звітності підприємства, у тому числі й у частині відображення в ній операцій з основними засобами.

---

Фінансова звітність ПАТ «Хімтекстильмаш» включає:

1. Баланс

2. Звіт про фінансові результати

3. Звіт про рух грошових коштів

4. Звіт про власний капітал

5. Примітки до річної фінансової звітності.

Однією із ключових форм фінансової звітності є баланс. Пропоную розглянути методику відображення в балансі необоротних активів, оскільки саме необоротні активи становлять перший розділ балансу підприємства.

Основні засоби підприємство відображає у рядках 030 – 032 балансу. Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Але у підсумок балансу основні засоби включаються за залишковою вартістю. Первісна вартість та сума зносу наводяться довідково.

У балансі виробничі та невиробничі основні засоби відображають однією статтею. До речі, існує думка про недоцільність поєднання в обліку і відображення в балансі, як єдиного, виробничих і невиробничих основних засобів, оскільки останні є активом, що відображає тільки матеріальні цінності підприємства, а не виконує функцій засобів праці та не відображує виробничі потужності підприємства.

Згідно П (с) БО 28 «Зменшення корисності активів» підприємство на дату балансу оцінює, чи існують ознаки можливого зменшення активу, і на підставі такої оцінки, відображає у звітності втрати від зменшення корисності активів та вигоди від відновлення корисності груп активів, які генерують грошові потоки.

Про зменшення корисності активу може свідчити: зменшення ринкової вартості основного засобу протягом звітного періоду на суттєво більшу величину, ніж очікувалося, застаріння або фізичне пошкодження основного засобу та інші свідчення того, що ефективність його використання буде гіршою, ніж очікувалося.

Під втратами від зменшення корисності розуміють суму, на яку балансова вартість активу перевищує суму його очікуваного відшкодування.

Вигоди від відновлення корисності – величина, на яку сума очікуваного відшкодування активу перевищує його балансову вартість.

Відображення у обліку таких операцій призводить до результатів, які аналогічні операціям з уцінки та дооцінки основних засобів, однак, якщо уцінка та дооцінка здійснюється із залученням суб’єкта оцінювання, то зменшення корисності та вигод від відновлення корисності груп активів розраховується підприємством самостійно за П (с)БО 28.

Втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів, а сума вигід від відновлення корисності основних засобів, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів.

Якщо підприємству відомо про непередбачені збитки з основними засобами і воно може їх визначити, то сума таких збитків відображається у звіті про фінансові результати. У разі неможливості визначення величини збитків, вони відображаються у примітках до звіту.

---