Файл: Учет труда и заработной платы(ООО «МИСКОН»).pdf

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

В соответствии с рабочим планом счетов учет расчетов с работниками ООО «МИСКОН» по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся заработной платы работникам организации; начисленных пособий по социальному страхованию и др. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих формируемых автоматизированной программой «Парус» по форме № Т-54а (приложение № 4).

Заработная плата работников может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• включаться в состав прочих расходов;
• включаться в состав расходов будущих периодов;
• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
• выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается в журнале-ордере №10 на основании сводной ведомости.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

• работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). В ООО «МИСКОН» начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Д 20 К 70-1 – 201638,39 руб. – начислена заработная плата основным производственным рабочим: машинистам буровой установки, работникам гидрологического, топогеодезического отрядов и др.;

Д 23 К 70-1 – 35452,80 руб. – начислена заработная плата помощникам машиниста буровой установки;

• общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала. В ООО «МИСКОН» начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Д 26 К 70-1 – 264958,65 руб. – начислена заработная плата и премия работникам администрации, хозяйственному отделу, начальнику полевой буровой партии и буровому мастеру;

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

• создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
• создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
• доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
• модернизации или реконструкции основных средств.

Включение заработной платы в состав внеоборотных активов отражается следующей проводкой: Д 08 К 70.

В составе прочих расходов учитывается пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а также могут учитываться премии, материальная помощь и др.

Д 91-2 К 70-1 – 2594,82 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Затраты по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Д 99 К 70 – 12348,54 руб. – начислена заработная плата рабочим, занятым в ликвидации аварии.

При выполнении работниками организации работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т.д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается так:

Д 97 К 70 – 8415,23 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва следующей проводкой:

Д 96 К 70 – 4500, 00 руб. – начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

В ООО «МИСКОН» часть нераспределенной прибыли направляется на выплату материальной помощи и премий работникам и отражается следующей проводкой:

Д 84-1 К 70-1 – 3000 руб. – начислена материальная помощь работнику организации;

Д 84-1 К 70-1 – 5000 руб. – начислена премия работнику организации;

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, недостач, суммы займов и т.д.

Удержания из заработной платы работников отражаются следующими проводками:

Д 70-1 К 68-1 – 59669 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников;

Д 70-1 К 76-4 – 1315,50 руб. – удержано по исполнительному листу из заработной платы работников;

Д 70-1 К 73-1 – 2604,17 руб. – удержана сумма займа и проценты по нему из заработной платы работников.

Аналитический учет по счету 73-1 ведется по каждому работнику организации.

Д 70-1 К 50 – 10000 руб. – выдана заработная плата работникам ООО «МИСКОН».

Депонированная заработная плата учитывается на счете 76-3 «Расчеты по депонированным суммам:

Д 70-1 К 76-3 – 750 руб. – депонирована заработная плата работника.

Свод проводок формируется по созданным ведомостям, который можно просмотреть и распечатать в разделе «Документы».

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в карточке депонента и в книге учета депонентов.

Отчисления от заработной платы основных производственных рабочих: машинистов буровой установки, работников гидрологического, топогеодезического отрядов отражается следующими проводками:

Д 20 К 69-1 – 4942,71 руб. (170438,39*2,9%) – начислен взнос в фонд социального страхования.

Сумма начисленной заработной платы по данным подразделениям равна 207762,02руб. Из этой суммы вычитаются суммы материальной помощи 3000руб., полевого довольствия 31200 руб., пособие по временной нетрудоспособности 1892,45руб., пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя 1231,18руб., в результате получается сумма, облагаемая единым социальным налогом 170438,39руб.

Д 20 К 69-2.1 – 10266,30 руб. (170438,39*6%) – начислены страховые взносы, который подлежит уплате в федеральный бюджет;

Д 20 К 69-2.2 – 20019,45 руб. – начислены взносы в пенсионный фонд (страховая часть);

Д 20 К 69-2.3 – 3841,92 руб. – начислены взносы в пенсионный фонд (накопительная часть);

Д 20 К 69-3.1 – 1874,82 руб. (170438,39*1,1%) – начислен страховой взнос, который подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Д 20 К 69-3.2 – 3408,77 руб. (170438,39*2%) – начислен страховой взнос, который подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Д 20 К 69-4 – 1704,38 руб. (170438,39*1%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Отчисления от заработной платы помощников мастера буровой установки в бухгалтерском учете отражается такими же проводками, только по дебету используется счет 23 «Вспомогательные производства», а от заработной платы работников администрации, хозяйственного отдела, начальника полевой буровой партии, бурового мастера – счет 26 «Общехозяйственные расходы».

2.3. Учет прочих начислений и удержаний из заработной платы в ООО «МИСКОН»

Помимо заработной платы за фактически отработанное время, рассчитанной исходя из окладов, тарифных ставок, часовых тарифных ставок или за фактически выпущенную продукцию (работ, услуг) – исходя из сдельных расценок, на предприятии производят выплаты:

• стимулирующих доплат и надбавок к тарифным ставкам;
• надбавок за разъездной характер работы;
• полевого довольствия;
• за ежегодный основной отпуск;
• за дополнительный отпуск;
• компенсаций за неиспользованный отпуск;
• пособий по временной нетрудоспособности.

Так как ООО «МИСКОН» осуществляет геологоразведочные работы, то в соответствии с Постановлением правительства РФ № 93 от 08.02.2002 года и Положением об оплате труда выплачивает своим работникам, за работу на объектах полевых работ полевое довольствие в размере 150 рублей за каждый день нахождения работника в поле.

Например, машинист буровой установки 6 разряда Августинович Г.С. в соответствии с табелем учета за октябрь 2016 года находился в поле 22 рабочих дня. Следовательно, его полевое довольствие составит:

Также специфика работы ООО «МИСКОН» связана с работами находящимися вне места его расположения. На основании Положения об оплате труда, работникам структурных подразделений, чья работа связана с постоянными разъездами, установлена надбавка за разъездной характер работы 20% от заработной платы.

Например, заработная плата помощника машиниста буровой установки Пономаренко В.П. за октябрь 2016 года составила 4560 рублей, а надбавка за разъездной характер работы:

Работникам, отработавшим сверхурочно, в соответствии с коллективным договором и Положением по оплате труда, производят оплату за первые два часа – не менее полуторной часовой ставки, а последующие два часа – не менее двойной.

Например, водитель Луничев В.П. в октябре 2016 года отработал 22 дня из 22 или 176 часов, а также сверхурочно 2 часа. Его оклад составляет 7000 рублей. Следовательно, за сверхурочную работу он получит:

ООО «МИСКОН» производит оплату, исходя из расчета среднего заработка, за дни нахождения работника в командировке. Согласно коллективного договора, оплата за дни нахождения работника в командировке определяется путем умножения среднего заработка на количество рабочих дней нахождения в командировке. Средний заработок рассчитывается исходя из заработной платы за текущий месяц, в котором была командировка.

На основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку генеральный директор Беренбейн А.Е. был направлен в командировку с 23 октября 2016 года по 25 октября 2016 года (3 рабочих дня) для участия в семинаре в г. Москва.

Например, генеральный директор Беренбейн А.Е. до начала командировки отработал 15 дней из 22, его оклад, согласно штатного расписания, составляет 30000 рублей, следовательно, средний заработок для оплаты дней нахождения в командировке составил:

Оплата за дни нахождения в командировке составила:

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Сумму отпускных, причитающихся работнику, определяют путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащим оплате. При этом среднедневной заработок рассчитывается исходя из последних 24 календарных месяцев, предшествующих наступлению отпуска путем деления начисленной заработной платы на число календарных дней. Число календарных дней определяется следующим образом: за отработанный работником полный календарный месяц – 29,4, за не полностью отработанный месяц – коэффициент 1,4 умножается на количество отработанных дней.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику Макаровой В.В. (приложение № 6) предоставлен учебный отпуск на 12 календарных дней с 09.10.2016 года по 20.10.2016 года. В таблице 1 представлены данные для расчета учебного отпуска Макаровой В.В.

Таблица 1

Данные для расчета учебного отпуска Макаровой В.В.