Файл: Первичные учетные документы и их значение для налогового учета.pdf

В том случае, если у организации имеется непокрытый убыток, она отражает в данной строке разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

Как видим, в данном случае значение по строке 1370 формируется как сумма чистой прибыли отчётного периода (13200 тыс. руб.) кредитовое сальдо по счёту 84, в данном случае оно численно равно строке баланса 1370 за предыдущий отчетный период (9953 тыс. руб.)

Сумма строка 1310 и 1370 образуй итоговую величину по разделу капитал и резервы (таблица 10).

Таблица 10

Формирование итоговой строки 1300 «Итого по разделу III» в бухгалтерском балансе ООО «Рысь» на 31.12.2018 г., тыс. руб.

ООО «Рысь» не имеет долгосрочных обязательств, поэтому заполнение четвертого раздела баланса «IV. Долгосрочные обязательства» не рассматривается, значения соответствующих строк бухгалтерским балансом равно нулю.

Пятый раздел бухгалтерского баланса ООО «Рысь» «V. Краткосрочные обязательства» содержит в себе только два значения - по строке 1510 «Заемные средства» (90 тыс. руб.) и по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (10487 тыс. руб.).

Порядок формирования строки 1510 «Заемные средства» представлен в таблице 11. В данном случае по кредиту счёта 66 отражен краткосрочный микрозайм, который компания взяла в конце 2018 года с погашением в феврале 2019 года.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» включает в себя задолженность ООО «Рысь» перед контрагентами (поставщиками, покупателями, работниками и другими).

Таблица 11

Формирование строки 1510 «Заемные средства» в бухгалтерском балансе ООО «Рысь» на 31.12.2018 г., тыс. руб.

В том случае, если сумма того или иного долга признается значительной, то ее можно дополнительно расшифровывают.

Таблица 12

Формирование строки 1520 «Кредиторская задолженность» в бухгалтерском балансе ООО «Рысь» на 31.12.2018 г., тыс. руб.

В таком случае в бухгалтерский баланс включают соответствующие строки. Такие строки как 1521 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», строка 1522 «Задолженность по налогам и сборам» и т. д. Порядок заполнения строки 1520 представлен в таблице 12.

Сумма значений по строкам 1510 «Заемные средства» (90 тыс. руб.) и 1520 «Кредиторская задолженность» (10487 тыс. руб.) образуют итоговую строку 1500 «Итого по разделу V» (таблица 13).

Таблица 13

Формирование итоговой строки 1500 «Итого по разделу V» в бухгалтерском балансе ООО «Рысь» на 31.12.2018 г., тыс. руб.

Сумма итогов по всем трем разделам пассива баланса образует итог баланса, который должен быть численно равен итого по разделу «Активы» (таблица 14).

Таблица 14

Формирование итоговой строки 1700 «БАЛАНС» в бухгалтерском балансе ООО «Рысь» на 31.12.2018 г., тыс. руб.

После того, как данные всех счетов бухгалтерского учета распределены между подразделами активов и пассивов баланса форма 1, необходимо сравнить показатели строк 1600 и 1700. Показатели должны быть одинаковыми, если имеются различия, следует искать ошибку.

Таким образом, рассмотрено заполнение всех значащих строк в бухгалтерском балансе ООО «Рысь» на 31.12.2018 г.

Бланк баланса, заполненный в двух экземплярах, подписывает руководитель организации.

Помимо бухгалтерского баланса, бухгалтерская отчетность включает еще 3 отчета: отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

2.3. Предложения по совершенствованию работы с первичной документацией ООО Оружейный магазин «Рысь»

Как микропредприятие, ООО «Рысь» имеет право сдавать документы бухгалтерской отчетности в упрощенной форме. Главные критерии отличия малых предприятий — это численность сотрудников не более 100 человек и выручка, не превышающая 800 млн. рублей в год.

Упрощенный порядок отчетности позволяет составлять отчётность в сокращённом объёме и раскрывать в отчётности меньший объем информации.

Упрощенный бухгалтерский баланс составляется с указанием сумм в тысячах или миллионах рублей. Упрощенная форма не имеет разделов и показателей в ней меньше, чем в стандартной форме: 5 показателей в активе и 6 в пассиве. Их значения приводятся за 3 года, по состоянию на 31 декабря.

Актив

1. Первый показатель Актива баланса - строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». Здесь обозначена информацию об остаточной стоимости основных средств, капитальных вложениях.
2. «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Здесь отражается вся информация по НМА, результатам исследований и разработок, доходным вложениям, отложенным налоговым активам и другим внеоборотным активам. Эта строка объединяет информацию 7 строк полного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.
3. Запасы; Денежные средства и денежные эквиваленты соответствуют строкам 1210 и 1250 полного баланса.
4. Показатель «Финансовые и другие оборотные активы». Включает сведения об ОА компании, за исключением запасов. Дебиторская задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, деньги и краткосрочные финансовые вложения.
5. Итоговая строка - 1600 «Баланс», куда вносят итоговую сумму всех показателей актива.

Пассив

1. Начальная строка «Капитал и резервы», где указывают общие данные по 3 разделу «Капитал и резервы» обычной формы баланса
2. Далее указываются сведения о долгосрочных обязательствах. Строка 1410 «Долгосрочные заемные средства» включает информацию о кредитах и займах, срок погашения - более 12 месяцев.
3. Строка 1450 имеет название «Другие долгосрочные обязательства».
4. Другие 3 строки отражают краткосрочные обязательства компании, срок погашения - менее 12 месяцев.
5. Строка 1510 и 1520 «Краткосрочные заемные средства» и «Кредиторская задолженность». Строка 1150 «Другие краткосрочные обязательства» нужна для отображения в ней всех других обязательств.
6. Итоговая строка 1700 «Пассив» здесь указывают сумму всех статей пассива баланса.

Итоговые строки пассива и актива должны быть равны между собой.

Для пояснения показателей баланса компания может использовать специальный раздел - пояснения. Кроме того, малые субъекты предпринимательства имеют право сдавать отчетность и в обычной форме.

Основными проблемами и ограничениями составления бухгалтерской отчетности в ООО «Рысь» являются:

1. бухгалтерский учет и формирование отчетности осуществляет один сотрудник организации, сочетающий функции введения и контроля правильности заведения первичной документации. В результате несвоевременно проводится работа по проверке правильности заведения документов, выявлению и устранению ошибок;
2. нерегулярное проведение инвентаризаций, в частности, первичной документации и финансовых документов, из-за чего возникают ошибки, которые сложно устранить, так как проблематично выявить причины расхождения фактических данных и данных в программе бухгалтерского учета;
3. годовая бухгалтерская отчётность не используется для проведения финансового анализа, разработки и обоснования финансовых планов, реализации функции бюджетирования.

Обозначенные ограничения пока не оказывают существенного негативного влияния на результаты работы ООО «Рысь», но и не способствуют развитию предприятия, повышению эффективности использования организационных ресурсов. Поэтому предлагается разработать и реализовать комплекс мероприятий, направленных на совершенствование составления годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Рысь».

Таким образом, порядок составления бухгалтерской отчетности в ООО «Рысь» включает такие этапы как: проверка документов, выявление и устранение ошибок, закрытие счетов, формирование отчетности в программе 1С. Анализ порядка составления бухгалтерской отчетности в ООО «Рысь» выявил такие ограничения, как: несвоевременная проверка правильности документов, выявления и устранения ошибок, нерегулярное проведение инвентаризаций и ограниченное использование форм бухгалтерской отчетности.

Совершенствование составления годовой бухгалтерской отчетности ООО «Рысь» заключается в устранении выявленных проблем и ограничений. По каждому выявленному ограничению сформулировано предложение (рис.4).

Рисунок 2 - Рекомендации по совершенствованию годовой отчетности в ООО «Рысь»

Для решения первой проблемы, вызванной несвоевременной проверкой правильности документов, предлагается ввести в недельный план работ бухгалтера обязательную проверку документов за неделю. Оптимальный период времени для этого - пятница в первой половине дня, так как в это время снижается деловая активность, уменьшается объем поступающей первичной документации. В это время должны быть проверены все документы, заведенные за предыдущую неделю (с предыдущей пятницы до четверга включительно). Все выявленные ошибки рекомендуется заносить в специальный журнал ошибок для того, чтобы анализировать их причины и разрабатывать мероприятия, направленные на предотвращение появления аналогичных ошибок в дальнейшем.

Вторая проблема - нерегулярные инвентаризации - решается путем разработки и реализации плана инвентаризаций на месяц, квартал, полугодие и год. Предлагается разбить все объекты инвентаризации на категории: документы, товарно-материальные ценности - ТМЦ, договоры с контрагентами. За одну инвентаризацию проверять только одну категорию документов. Рекомендованная периодичность проведения инвентаризаций - 1 раз в месяц, например: в первую неделю проводится инвентаризация документации, вторая неделя посвящена проведению сверок с контрагентами, на третьей и четвертой неделе проводится инвентаризация ТМЦ, например, товарных запасов. Результаты инвентаризации используются для приведения в соответствие фактических и документальных данных, что способствует повышению точности и объективности бухгалтерского учета и отчетности.

Третья проблема - ограниченное использование данных годовой бухгалтерской отчетности - решается путем разработки и использования в управленческой практике таких технологий, как финансовый план и бюджетирование. Финансовый план требует проведения финансового анализа, выявления резервов, которые могут быть использованы для роста выручки и прибыли или оптимизации затрат. Разработка бюджета (бюджетирование) заключается в определении оптимальной структуры доходов и расходов, укреплении финансового положения и предотвращения кассовых разрывов.