Файл: Первичные учетные документы и их значение для налогового учета.pdf

Таким образом, предлагаемые рекомендации направлены на более полное и эффективное использование годовой отчетности для развития предприятия.

Составление бухгалтерского баланса, как и других отчетов, входящих в состав бухгалтерской отчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится, среди прочего, и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.

Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) (рисунок 3):

Рисунок 3 - Правила составления бухгалтерской отчетности

Среди правил выделяют, например, такие:

• активы и обязательства компании не должны смешиваться - их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Известно, что акты хозяйственной жизни компании «Рысь» могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть - в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

Важно, что при заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бух- баланса.

Строка 1150 «Основные средства»

В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным).

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

Строка 1310 «Уставный капитал»

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).

При составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухгалтерского учета, составляющих основу отчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса (Приложение Б).

Оценить баланс по повышению (росту) эффективности с точки зрения его соответствия четырем признакам «хорошего баланса»:

1. Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом

ДВн < ДВк, (3)

где ДВ_к и ДВ_Н - прирост валюты баланса на конец и начало анализируемого периода соответственно.

Проверка:

в 2017 году: ДВк < ДВк (13304 < 29652); в 2018 году: ДВк > ДВк (29652 < 33740).

Расчет показывает, что валюта баланса в конце каждого года больше, чем в начале года. В всех периодах первый признак соблюдается.

1. Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов:

ДФоб > ДФос, (4)

где ДФ_об и ДФ_ос - прирост стоимости оборотных и внеоборотных активов соответственно;

Проверить этот факт нельзя, так как внеоборотные активы в данном случае отсутствуют.

1. Собственный капитал организации превышает заемный и темпы роста первого выше, чем темпы роста второго:

ДЕ_с > ДЗК,

Ка = Ес / В (5)

Ка > 0,5

где ДЕ_с и ДЗК - прирост стоимости собственного и заемного капитала соответственно; Ка - коэффициент автономии; Ес - собственный капитал организации; В - валюта баланса;

Проверка:

в 2017 году:

ДЕс < ДЗК (9962 < 19690);

ДТпр(Ес) < ДТпр(ЗК) (52,8 < 190,2);

Ка = 9962 / 29652 = 0,336 < 0,5;

в 2018 году:

ДЕс > ДЗК (23163 > 10577).

ДТпр(Ес) > ДТпр(ЗК) (132,5 > -46,3).

Ка = 23163 / 33740 = 0,687 > 0,5.

Таким образом, третий признак соблюдается только в 2018 году.

1. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые

Тпр (Дз) > Тпр (Кз), (6)

где Т_пр (Д_з) - темп прироста дебиторской задолженности; Т_пр (К_з) - темп прироста кредиторской задолженности.

Проверка:

в 2017 году: ДТр(Дз) < ДТр(Кз) (99,2 < 188,8);

в 2018 году: ДТр(Дз) > ДТр(Кз) (93,3 > -46,5).

Таким образом, присутствует дисбаланс в темпах роста дебиторской и кредиторской задолженности.

Все активы формируются за счет затрат, источник которых (пассив) имеет определенную цену, которую необходимо в обязательном порядке погасить. От активов требуется:

• надлежащая структура, способная приносить доход;
• достаточная величина доходности, чтобы погасить цену капитала и не потерять капитал предприятия;
• необходимая ликвидность активов, т. е. погашение обязательств денежными средствами для сохранения платежеспособности.

Для определения функционального соответствия активов и пассивов рассчитывают чистые активы, которые показывают долю, сформированную за счет собственного капитала.

Чистые активы (ЧА) организации должны быть положительными, т. е. не превышать уставный капитал организации. Это означает, что в ходе своей деятельности организация не только не растрачивает первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечивает их прирост. Чистые активы меньше уставного капитала допустимы только в первый год работы вновь созданных предприятий. В последующие годы, если чистые активы остаются меньше уставного капитала, Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон «Об акционерных обществах» требуют снизить уставный капитал до величины чистых активов.

Отрицательные чистые активы - признак несостоятельности организации, который означает, что фирма полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств.

Для проверки функционального соответствия активов и пассивов используют четыре параметра: чистые активы, чистые оборотные активы, источники формирования внеоборотных активов, коэффициент обеспеченности оборотных активов.

Чистые активы рассчитывают путем вычитания из суммы активов организации сумму ее обязательств

ЧА = A- D_T + D_t > Е_с(7)

где А - сумма активов; D_T - долгосрочные обязательства; D_t - краткосрочные обязательства; Е_с - собственный капитал.

Таблица 20

Расчет и оценка стоимости чистых активов ООО «Рысь», тыс.руб.

Расчет стоимости чистых активов ООО «Рысь» приведен в таблице 20.

Расчет показывает, что стоимость чистых активов организации в 2016 году составляет 6518 тыс. руб., в 2017 году - 9962 тыс. руб., в 2018 году - 23163 тыс. руб. Всего в течение 2016-2018 гг. стоимость чистых активов организации возросла на 16645 тыс. руб. На протяжении периода 2016-2018 гг.

В ООО «Рысь» наблюдается превышение суммы чистых активов над уставным капиталом, что удовлетворяет требованиям действующего законодательства.

Чистые оборотные активы представляют собой общую величину оборотных активов, финансируемых за счет собственного и долгосрочного заемного капитала предприятия. Эту величину определяют по следующим формулам:

Фоба(ч) = (Е_с + Dt) - Фос,

Ф_об(_Ч) = Фоб - Dt

где Ф_об(_Ч) - сумма чистых оборотных активов предприятия; Е_с - величина собственного капитала предприятия; d_t - долгосрочный заемный капитал; Фос - общая стоимость внеоборотных активов предприятия; Ф_об - общая величина оборотных активов предприятия; D_t - краткосрочный заемный капитал.

По первой формуле: в 2017 году:

Фоба(ч) = (9962 + 0) - 0 = 9962 тыс. руб.;

в 2018 году:

Фоба(ч) = (23163 + 0) - 0 = 23163 тыс. руб.

По второй формуле: в 2017 году:

Фоба(ч) = 29652 - 19690 = 9962 тыс. руб.;

в 2018 году:

Фоба(ч) = 33740 - 10577 = 23163 тыс. руб. Положительная величина чистых оборотных активов свидетельствует о достаточности средств для их финансирования.

Источники покрытия внеоборотных активов рассчитывают следующим образом. В случае если величина собственного капитала превышает величину внеоборотных активов

E - Фвна > о, (9)

это означает, что основные фонды формируются из собственных источников. Если же сумма внеоборотных активов превышает собственный капитал

Е_с - Фвна < о,(10)

то необходимо установить наличие долгосрочных источников для формирования основных фондов (Ф_ос). То есть в случае (Е_с + ^Дт^{) Ф}вна > 0 организации достаточно долгосрочных источников для формирования основных фондов, хотя и появляются проценты за пользование кредитами, при (Е_с + ^Дт) - Ф_вна < 0 - имеется дефицит долгосрочных источников, организация вынуждена привлекать краткосрочные источники, а при (Е_с + + Д_т) + D_t - Ф_вна > 0 - идет процесс вымывания прибыли, уменьшается финансовая устойчивость и организация фактически работает на банк.

Получаем:

в 2017 году: