Файл: Общие принципы и правила формирования отчётности.pdf

[1] Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчётности в России и международной практике. URL:

https://m.studwood.ru/2100863/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kontseptualnye_osnovy_buhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti_v_rossii_i_mezhdunarodnoy_praktike (дата обращения 10.09.2018).

Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчётности в России

В системе нормативного регулирования в сфере бухгалтерской (финансовой) отчётности РФ задействованы Минфин, Центральный Банк, ФСФР и Минюст[1].

Центральный Банк устанавливает правила бухгалтерского учёта и отчётности для кредитных организаций, Минфин для остальных организаций.

При Минфине функционирует совещательный орган – Департамент регулирования государственного контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учёта и отчётности Министерства финансов РФ. Им разработана система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учёт в РФ. ФСФР устанавливает дополнительные требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ)[2].

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России имеет четырехуровневую структуру.

Первый уровень – Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н. К нормативным документам первого уровня относятся

[1] Бухгалтерский учёт. Налоги. Аудит. Годовой бухгалтерский отчёт. URL:

https://www.audit-it.ru/terms/accounting/godovoy_bukhgalterskiy_otchet.html (дата обращения 01.10.2018).

[2] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

также Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, «О рынке ценных бумаг», Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности[1].

Второй уровень – Положения (стандарты) бухгалтерского учёта. К числу таких документов относятся ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учёте», так и в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности[2].

Третий уровень – включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. К ним относятся Приказы Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», от 28 июня 2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации», другие нормативные документы, регулирующие порядок составления сводной бухгалтерской отчётности и публикации бухгалтерской отчётности[3]. Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н[4].

Четвёртый уровень – нормативного регулирования бухгалтерской отчётности – включает указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, их

[1] KnigoGid. О.А. Заббарова «Бухгалтерская отчётность организации», С.3. URL:

https://knigogid.ru/books/121368-buhgalterskaya-otchetnost-organizacii/toread/page-11 (дата обращения 10.09.2018).

[2] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

[3] Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – С. 191.

[4] Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – С. 452.

адресам и срокам представления сегментной отчётности как для внешних пользователей, так и внутренних целей[1][2].

Основной список нормативных и законодательных актов, которыми руководствуются при составлении бухгалтерской(финансовой) отчётности:

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018).
2. Федеральный закон РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 года № 208-ФЗ (ред. от 31.12.2017).
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 11.04.2018).
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010 с изм. От 29.01.2018).
5. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (в ред. от 06.04.2015).
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»» (ПБУ 9/99)(ред. от 06.04.2015).
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)(ред. от 06.04.2015).
8. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»( ПБУ 12/2010)[3].

9. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. №63н «Об утверждении

[1] Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.16.

[2] см. приложение №5.

[3] Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – С. 191.

положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»»( ПБУ 22/2010) (ред. от 06.04.2015).

1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»» (ПБУ 23/2011).
2. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.03.2018 г.).
3. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ» (ред. от 26.08.2013)[1].

Составление бухгалтерской (финансовой) отчётности сложный процесс не только с точки зрения внимательности заполнения, но и со стороны законодательства. Для достоверности бухгалтерской отчётности может иметь существенное значение так же и соблюдение нормативных актов иных сфер регулирования. Например, таможенного, валютного, не всегда входящих в круг вопросов, изучаемых при аудиторской проверке.

[1] Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – С. 191.

Классификация бухгалтерской (финансовой) отчётности по ряду признаков

В целях упорядочения составления отчётности её классифицируют по таким наиболее распространенным признакам, таким как:

1. По периодичности.
2. По охвату.
3. По назначению.
4. По срокам составления.
5. По варианту представления.
6. По нормативной базе [1][2].

Классификацию бухгалтерской отчётности по периодичности была подробно изложена в главе 2.1., поэтому рассматривать здесь мы её не будем.

Классификация по охвату подразумевает разделение на индивидуальную, сводную и консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчётность[3].

Индивидуальная бухгалтерская отчётность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта:

• чистой прибыли (убытка) и распределения её между собственниками;
• представления в надзорные органы;
• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
• формирования единой государственной базы статистического

[1] Научный журнал КубГАУ, №70(06), 2011 года. Статья «К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчётности» - С.3.

[2] см. приложение №6.

[3] Журнал «Известия Алтайского государственного университета» ВАК. Статья «Бухгалтеская отчётность как основной источник информации для мониторинга и анализа финансового состояния предприятия». URL:

https://cyberleninka.ru/article/v/buhgalterskaya-otchetnost-kak-osnovnoy-istochnik-informatsii-dlya-monitoringa-i-analiza-finansovogo-sostoyaniya-predpriyatiya (дата обращения 03.10.2018).

наблюдения и макроэкономических показателей;

• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Она также может использоваться для иных целей[1].

Сводная отчётность составляется вышестоящей (головной) организацией, представляет собой отчётность одной организации как самостоятельного юридического лица, имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс. Может быть составлена для статистического обобщения показателей по совокупности предприятий исходя из их отраслевой и ведомственной принадлежности, где представляют данные о деятельности предприятий в целом по отрасли, или в рамках одного ведомства[2].

Консолидированная финансовая отчётность – отчётность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется головной организацией, имеющей дочерние и зависимые общества, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом[3].

По назначению отчётность разделяют на: бухгалтерскую, статистическую управленческую (оперативную) и налоговую. Подробнее они будут рассмотрены в следующих главах[4].

По срокам составления разделяют на: вступительную, текущую и

[1] МегаПредмет. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. URL:

https://megapredmet.ru/1-78663.html (дата обращения 10.09.2018).

[2] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

[3] Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ
"О консолидированной финансовой отчетности". URL:

http://ivo.garant.ru/#/document/12177506/paragraph/127:0 (дата обращения 10.09.2018).

[4] Научный журнал КубГАУ, №70(06), 2011 года. Статья «К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчётности» - С.3.

заключительную.

Вступительная отчётность составляется в момент организации компании (на дату её государственной регистрации).

Текущая отчётность формируется периодически в течение всего времени функционирования организации.

Заключительная бухгалтерская отчётность составляется на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность)[1].

По варианту представления бухгалтерскую отчётность делят на: сокращённую, стандартную и продвинутую (множественную).

Сокращённый вариант используется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощённый перечень форм.

Стандартный вариант применяется средними и крупными коммерческими организациями и подразумевает формирование форм, составляемых в рамках годовой бухгалтерской отчетности[2].

Продвинутый (множественный) вариант используется крупнейшими коммерческими организациями и предполагает значительное усложнение и дифференцирование стандартных отчетных форм[3].

[1] Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчётности в России и международной практике. URL:

https://m.studwood.ru/2100863/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kontseptualnye_osnovy_buhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti_v_rossii_i_mezhdunarodnoy_praktike (дата обращения 13.09.2018).

[2] Научный журнал КубГАУ, №70(06), 2011 года. Статья «К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчётности» - С.3.

[3] МегаПредмет. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. URL:

https://megapredmet.ru/1-78663.html (дата обращения 10.09.2018).

1.2 Бухгалтерская отчётность

Бухгалтерская отчётность составляется на основе данных бухгалтерского учёта. Такая отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности[1].

В бухгалтерской отчётности представлена информация о распределении и использовании финансов организации, данные о финансовых результатах (прибыли/убытки), наличии и движении собственного и заёмного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменениях основных средств, нематериальных активов и т.п.[2].

Бухгалтерская отчётность относится к внешней отчётности, которая используется как для внешнего, так и для внутреннего анализа предприятия[3].

Основная задача бухгалтерской отчётности – изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности, стабильности на рынке за счёт повышения качества и ассортимента продукции, «ноу-хау» и прочих разработок[1].

[1] Научный журнал «Вестник университета» за 2010 г. ВАК. Л.В. Панферова. Статья «Бухгалтерская (финансовая) отчетность информационная база финансового анализа». URL:

https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-informatsionnaya-baza-finansovogo-analiza (дата обращения 05.11.2018).