Файл: Общие принципы и правила формирования отчётности.pdf

[1] Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций". URL:

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=298154&rnd=4DAA5AE327025FAC0DD16BBC89CBE2D2#098735471400291 (дата обращения 20.10.2018).

[2] Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— C. 441.

тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчётности[1].

Показатели форм отчетности за отчётный период должны быть сопоставимы с соответствующими показателями предшествующих лет. Причины несопоставимости и методы корректировки раскрываются в пояснительной записке. Реальность статей бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если бухгалтерский учёт ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то отчётность подписывается руководителем специальной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учёт[2].

Составление учётного документа и форм бухгалтерской отчётности может производиться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Порядок оформления электронного документа устанавливается ФЗ № 149. Под электронном документом, в соответствии со ст. 2 названного закона, понимается документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах[3].

В основу задач бухгалтерской отчётности положены интересы

[1] Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчётности. URL:

https://mobile.studbooks.net/1590933/buhgalterskiy_uchet_i_audit/tehnologiya_sostavleniya_buhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti (дата обращения 10.10.2018).

[2] Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— C. 441.

[3] Мамушкина Н. В. Требования к порядку формирования и раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятия и классификация // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2015 г.). — СПб.: Свое издательство, 2015. — С. 114-120. URL:

https://moluch.ru/conf/econ/archive/171/8928/ (дата обращения: 17.09.2018).

пользователей информации, которые, в свою очередь, являются исходным пунктом в построении самой системы бухгалтерского учёта. Организации, предприятия и учреждения составляют отчёты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утверждённым Минфином России. Необходимо очень тщательно отслеживать свою работу, не допуская ошибок, вызванных человеческим фактором. Для контроля правильности сопоставлять показатели форм отчётности за отчётный период с соответствующими показателями предыдущего отчётного периода.

3. Допущения и требования при формировании учётной политики

Концептуальные основы формирования финансовой отчётности базируются на общих принципах, которые не заменяют нормативные акты, но устанавливают общие требования и подходы к финансовой информации, содержащейся в финансовой отчётности. Целостная, стройная и действенная система бухгалтерских стандартов непременно должна опираться на базовые первоначальные положения, не противоречить им, иначе нельзя достигнуть поставленной цели при формировании финансовой отчётности[1].

Формирование информации для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчётности осуществляется в системе бухгалтерского финансового учёта на основе следующих требований и допущений:

• допущение имущественной обособленности предприятия (имущество организации и ее собственника должны учитываться раздельно)[2]. Названный принцип определяет правило построения актива баланса по признаку права собственности, согласно которому моментом постановки имущества на баланс является момент возникновения права собственности организации на него, а моментом списания с актива – момент утраты права собственности на данное имущество[3].

Пример – В декабре отчётного года по договору купли-продажи организация произвела отгрузку продукции покупателю. Договором предусмотрено условие перехода права собственности на продукцию после её оплаты. Условие договора в отчетном году не выполнено. До момента оплаты право собственности остается у организации-продавца, поэтому

[1] Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Методология формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов: Монография. – Н. Новгород: Изд-во Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2013. – C.24.

[2] Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— C. 435-436.

[3] Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчётности в России и международной практике. URL:

https://m.studwood.ru/2100863/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kontseptualnye_osnovy_buhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti_v_rossii_i_mezhdunarodnoy_praktike (дата обращения 15.09.2018).

отгруженная продукция не списывается с баланса, а доход от её продажи не признается полученным. В учете и отчетности она отражается в оценке по учетным ценам как «товары отгруженные»: Дт 45 Кт 43 – отгружена покупателю продукция по договору с особым порядком перехода права собственности. В бухгалтерском балансе за отчетный год стоимость отгруженной продукции указывают в составе группы статей «Запасы» с расшифровкой по соответствующей строке[1];

• допущение непрерывности деятельности организации состоит в том, что на дату составления отчётности у организации нет намерения прекратить деятельность. В этом случае имущество в учёте и отчетности отражается по стоимости, сложившейся в бухгалтерском учёте, за исключением имущества, по которому организация обязана создавать оценочные резервы (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторская задолженность)[2].

Данный принцип применяется учётной политикой в обеспечивании сопоставимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, предполагая, что принятые организацией приёмы и способы оценки активов, обязательств применяются последовательно от одного отчётного года к другому, тем самым, обеспечивая возможность сравнения анализируемых показателей. Изменения в учётной политике организации возможны, но о фактах изменения и результатах их влияния на отчётность необходимо информировать пользователей. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности

[1] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

[2] Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Методология формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов: Монография. – Н. Новгород: Изд-во Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2013. – C.29.

Организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчётности[1];

• • • • допущение полноты последовательности подразумевает, что организация из года в год применяет одни и те же способы ведения учёта по схожим хозяйственным операциям. Если организация меняет способ ведения учета, то последствия таких изменений измеряются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке[2]. Принцип допущения полноты последовательности применения учетной политики обеспечивает сопоставимость показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, предполагая, что принятые организацией приёмы и способы оценки активов, обязательств применяются последовательно от одного отчётного года к другому. Сопоставимость является важным качественным признаком отчетной информации, так как предусматривает возможность сравнения данных для определения тенденций в имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности. С этой целью показатели в бухгалтерской (финансовой) отчётности приводятся минимум за два года (отчётный и предыдущий)[3];
• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место; если расходы связаны с получением доходов в нескольких отчётных периодах, то они распределяются между этими отчётным периодами)[2].

Пример – В отчётном году организацией по договору купли-продажи реализована продукция на сумму 590 000 р. (в том числе НДС – 90 000 р.). Договором не предусмотрено особых условий перехода права собственности

[1] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

[2] Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— C. 435-436.

[3] Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчётности в России и международной практике. URL:

https://m.studwood.ru/2100863/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kontseptualnye_osnovy_buhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti_v_rossii_i_mezhdunarodnoy_praktike (дата обращения 15.09.2018).

на неё. Себестоимость проданной продукции составила 400 000 р. До конца года покупателями произведена лишь частичная оплата продукции в размере половины их стоимости. В учете делают запись: Дт 62 Кт 90-1 – 590 000 р. – отражена выручка от продажи продукции. Отразив в учёте доходы, необходимо также отразить и расходы, связанные с получением этих доходов: Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 р. – начислен НДС; Дт 90-2 Кт 43 – 400 000 р. – списана себестоимость проданной продукции. Поступление средств от покупателей в погашение части задолженности за отгруженную продукцию отражают записью: Дт 51 Кт 62 – 295 000 р. – поступила частичная оплата от покупателей. Величина соответствующих доходов и расходов от продажи продукции будет отражена в отчёте о финансовых результатах за отчётный год в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности[1];

• требование осмотрительности при составлении бухгалтерской отчётности сводится к определенной степени осторожности при оценке последствий операций и других событий, в отношении которых имеется неопределенность. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», данный принцип предусматривает предпочтение минимальной оценки активов и доходов, и максимальной – обязательств и расходов. Соблюдение принципа предполагает отражение в бухгалтерском балансе объектов учёта по минимальной из двух оценок: первоначальной или цены возможной продажи активов (возможного погашения обязательств)[2].

Пример – По состоянию на 31 декабря 2012 года организации обладала акциями компании, котирующимися на фондовой бирже, на общую сумму 300000 р. Рыночная цена акций по состоянию на отчётную дату – 270 000 р.

[1] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

[2] Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчётности в России и международной практике. URL:

https://m.studwood.ru/2100863/buhgalterskiy_uchet_i_audit/kontseptualnye_osnovy_buhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti_v_rossii_i_mezhdunarodnoy_praktike (дата обращения 15.09.2018).

На разницу между балансовой и рыночной стоимостью акций создаётся резерв под обесценение вложений в размере 30 000 р. В учёте делают запись: Дт 91-2 Кт 59 – 30 000 р. – образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе за отчётный год данные о котирующихся акциях отражают в активе по соответствующей строке за вычетом суммы созданного резерва, т.е. в размере 270 000 р. (в пассиве баланса сумму резерва не указывают)[1][2].

Соблюдение рассмотренных допущений и требований при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчётности организации в целом способствует обеспечению пользователей полной информацией о её деятельности, на основе которой они могут получить объективное представление об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а так же о результатах её деятельности. Данная информация даёт возможность о прогнозировании перспектив хозяйствующего субъекта.

[1] Бизнес книги. А.Х. Курманова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL:

http://biznes-knigi.com/avtor-a-kurmanova/4363-buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-a-kurmanova/read/page-1.html (дата обращения 10.09.2018).

[2] см. приложение 7.

Влияние глобализационных тенденций развития бизнеса на информационную миссию бухгалтерской отчётности в РФ

В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности является важным шагом для привлечения иностранных инвестиций.

В июле 2010 г. был принят закон №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности», согласно которому:

• международные стандарты финансовой отчётности получили официальный статус на территории РФ;
• был определён круг организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчётность по МСФО[1].

Федеральный закон от 05.05.2014 №111-ФЗ внёс изменения в 208-ФЗ, круг организаций был расширен и распространил своё действие:

• кроме кредитных и иных организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, и страховых организаций, так же и на негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов;
• клиринговые организации;
• открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;