Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Сущность налога на добавленную стоимость).pdf

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- товаров, работ, услуг для FIFA и для целей организаций Олимпийских и Паралимпийских игр.

1. Ставка 10% применяется при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (скот, птица, яйца, молочные продукты, сахар, соль и т.д.)

- детских товаров;

- печатных изданий;

- медицинских товаров [15].

Ставка 18% применяется в остальных, неуказанных выше случаях.

Организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров [2,С.245].

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.

Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС [8,С.199].

Для целей налогового учета данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Исключением является НДС, для учета и исчисления которого установлены специальные документы налогового учета.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет пред­стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактиче­ское перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечис­ление указанных сумм [5, С. 288].

---

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов налоговой системы Российской Федерации.

История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

НДС является наиболее молодым налогом (стал применяться лишь в XXв). В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции [13, С. 88].

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года [12, с. 28]. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 году в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

В 7О-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 года специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 года. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени [5, с.67].

---

Обширная география распространения НДС говорит о его необходимости и соответствии требованиям рыночной экономики. Во Франции налог на добавленную стоимость был введен 1 января 1968 году с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки) [2, с.154].

В России налог был введен 1 января 1992г. Он пришел на смену налогу с оборота, и налогу с продаж. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. НДС был более эффективен для государства, т.к. обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит лишь прирост стоимости. Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В настоящее время ставка НДС в России составляет 18% [11, с.100].

В Российской Федерации налоговая реформа в своем развитии прошла три этапа. Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций.

I этап.

 В 1991 году начинается первый этап налоговой реформы. Принимается целый комплекс законов. Базовым стал Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации, принятый 27 декабря 1991 года 2118-1. Вслед за ним были приняты и другие законы. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите». Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» . Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Закон Российской федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» [10, с.78].

22 декабря 1993 г. Президентом Российской Федерации был принят Указ 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году». Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. Сравнительный анализ с налоговом законодательством СССР показал, что принятый в декабре 1991 г. пакет налоговых законов России в значительной мере основывался на той же нормативной базе. В 1992 - 1993 гг. налоговая реформа пошла не по пути решения этих проблем, а по пути усиления фискального характера налогообложения, административной и уголовной репрессии. Высокие ставки налога, незначительный объем льгот, отсутствие или расплывчатость основных терминов, сложных экономических понятий и категорий, нечеткость процедур расчета делали налоговый климат в стране неблагоприятным [9, с.98].

---

II этап.

Второй этап налоговой реформы начинается с принятием Конституции Российской Федерации 12 декабря 1993 года. В связи с этим с принятием Конституции 1993 г. возникла острая потребность обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое на этом этапе впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства.

Введена в действие часть первой Налогового кодекса РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Было установлено в целом 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеральных, семь региональных и пять местных.

Важная особенность второго этапа налоговой реформы заключалась в том, что впервые в истории России на конституционном уровне была закреплена норма, устанавливающая право вводить налоги только законодателю.

III этап.

Третий этап  налоговой реформы начался в 1998 году и продолжается до сих пор. Его начало было ознаменовано принятием 31 июня 1998 года части первой Налогового кодекса. Это дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления [4, с.167].

В результате третьего этапа реформы эволюционным путем была существенно преобразована налоговая система России:

- ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги;

- обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсно-рентных налогов и налогов на имущество);

- снижена налоговая нагрузка на производителей;

- существенно повышена эффективность налогового администрирования [11, с.180].

В настоящий момент продолжает сохраняться нестабильность налогового законодательства. Каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные, причем зачастую кардинальные, поправки. До сих пор не сформирован комплекс эффективных мер, блокирующих уклонение от уплаты налогов и применение различных схем минимизации налогов, сохраняется неопределенность в отношении некоторых налогов [5, с.191].

В результате налог на добавленную стоимость потерпел изменения:

• Усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;
• Снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);
• Реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;
• Введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
• Установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;
• Установлен налоговый период – квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;
• Установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков [16].

---

Можно сделать вывод, что налоговая система в РФ не достигла логического завершения. Будут проводиться различные реформы по совершенствованию налогообложения в РФ.

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам: 18%, 10%, 0%. Эти ставки применяются к различным операциям, которые перечислены в статье 164 НК РФ.

В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки [17].

2.1 НДС= Налоговая база * налоговая ставка

Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов [11, с. 53].

Чтобы включить ту или иную сумму в налоговую базу необходимо отталкиваться от:

• даты отгрузки товара;
• даты его оплаты (частичной или полной).

Существует два метода расчета Налога на добавленную стоимость: метод вычитания и метод сложения. Исходя из этих способов определения добавленной стоимости, можно использовать четыре различных способа ее налогообложения:

• прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;
• косвенный аддитивный, основанный на применении ставки к каждому из компонентов;
• метод прямого вычитания, основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;
• косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр [8, с.45].

---